您是否 忘记申报您的境外账户 ？
遗漏 申报 一个或多个境外银行账户 会带来各种税务后果，甚至刑事后果。但解决办法是存在的。本税务律师事务所尝试以简明的方式描述这一通常较为复杂的情形。
充分了解此项遗漏的利害关系
除特殊情况外，持有境外银行账户 并不违法。
但违法的是 未向税务机关申报 该账户。
境外银行账户申报 须每年通过第 3916号表格进行，并须勾选 第2042号表格的8UU栏。
申报时须提供若干信息，例如您的姓名、地址、银行地址、账号、开户日期……
但无须申报该账户（或这些账户）的余额。
如有遗漏，可以主动纠正。
请注意， 主动纠正 绝不能使您免除各项适用的罚款和加收税款。
因此，此项 主动纠正 的税务成本大体上与税务稽查的税务成本相当。在 主动纠正 的情况下，只有滞纳利息会减少（自2018年起，滞纳利息为每月0.20%，即每年2.40%；在主动提交更正申报的情况下，满足一定条件可减半）。而罚款和加收税款则与 税务稽查的情况相同。
但主动纠正有3项好处：
- 降低刑事追诉的风险
- 更有利的税务处理环境。在 主动纠正的情况下，税务机关原则上会比税务稽查时更为“宽和”（参见本文后续部分，其中说明了税务机关可能更为灵活的方面）
- 结束因未 申报境外账户 及面临税务稽查风险（税务稽查通常持续时间较长，纳税人往往感到压力很大）而产生的心理压力
但请注意，是否适合进行 主动纠正 须经过审慎研究。
尽管一般建议 主动纠正 境外账户问题，但在某些情况下，此类纠正可能会使您陷入困境，主要是在无法证明资金来源的情况下（即您没有任何可证明资金来源的文件，这种情况较为少见）。请咨询税务律师，以评估您的具体情况。
事实上，当纳税人无法证明资金来源时，有一项规则允许税务机关对全部境外资产 按60%征税 ，因此税务后果极为严重，大体上相当于一种剥夺（因为除了 60%的征税之外，还须加上罚款、对账户 10年以来每年产生的收入征税、10年以来每年可能补缴的巨富税（ISF）、加收税款……）。
遗漏申报境外账户时应如何处理？
请咨询专业人士，例如税务律师，以研究在您的具体情况下是否适合主动纠正。
主动纠正是指主动向税务机关提交一份材料，其中包括所有遗漏的 申报表 以及其他类型的文件。
在大多数情况下，这是一份繁重甚至非常繁重的材料。
事实上，该材料须包括：
- 一份关于资金来源的书面说明（由您说明资金从何而来），并附上证明该来源的全部证明文件
- 一份声明书（您在该文件中声明未持有其他 未申报账户）
- 全部“遗漏”的所得税申报表（境外账户往往产生了收入，例如利息、股息、资本利得）。须提交过去10年内遗漏的全部 2047和2042号 申报表
- 未过时效的巨富税（ISF）申报表（如您的财产超过起征点），巨富税已于2018年被房地产财富税（IFI）取代
- 过去4年的全部境外账户申报表（3916号申报表）
- 资产状况表（载明过去10年每年12月31日余额的银行文件）
- 境外收入汇总表（载明过去10年每年账户所产生收入的银行文件）
- 如有必要，例如遗漏的赠与、继承或不动产资本利得申报表
如您所见，这是一份繁重且在技术上较为复杂的材料。
但它能够使您在税务机关面前的状况得到彻底整顿。
税务成本（即补税和罚款金额）将取决于您的具体情况。视情况而定，该成本可能很高，也可能接近于0。
需要纠正的年份越多，您 境外账户 中的资产金额越高，税务成本就越高。
纠正的税务成本 实际上主要取决于以下两个因素：
- 需要纠正的年份数量。事实上，如果您的境外账户已存在数十年，需要 纠正 的年份数量就会较多（需纠正10年）。如果您的账户仅在几年前开立，需要纠正的年份数量就较少，补税的税务成本也较低；此外还有其他可缩短期限的例外情形，请咨询您的税务律师
- 您境外资产的金额。您的资产越多，原则上税务成本就越高
两种最棘手的情形
根据您境外账户的历史，可能存在各种情形。
但有两种情形比其他情形棘手得多：
- 当您无法 证明资金来源时。即您没有任何文件可以证明您资金的来源。在此情况下，税务机关可以援引《税务总法典》（code général des impôts）中的一条规定，对您的全部资产 按60%征税 。
- 当境外账户在 过去10年内收到了未申报的款项（例如来自职业活动的现金）时。在此情况下，税务机关有权对收到的全部款项（仅限过去10年内）征税，并适用高达 80%的加收税款以及滞纳利息
除这两种情形外，主动纠正通常是正确的解决方案，尽管其成本一般仍然较高。
税务成本将包括：
- 未申报境外账户的罚款（每年每个账户1500欧元 ，追溯4年）
- 2010年至2017年期间可能应补缴的巨富税（以2020年为例）
- 因境外账户产生的收入（利息、资本利得、股息……）而应补缴的过去10年的所得税
- 如资金来源于赠与，可能须补缴“遗漏”的赠与税（但须考虑国际协定，在某些情况下可使您免于缴纳该赠与税）；如资金来源于10年内发生的继承，可能须补缴“遗漏”的继承税（但须考虑国际协定，在某些情况下可使您免于缴纳该继承税）等……
因此，建议在进行主动纠正之前咨询专业人士，由其测算此项纠正的成本。这样您便能充分了解纠正的后果，并在不必担心意外的情况下作出决定。
遗漏申报境外账户时，本事务所的建议
- 与熟悉境外账户纠正事务的税务律师会面，以充分了解您具体情况中的利害关系，并评估在您 具体情况下进行纠正是否适宜
- 开始集中整理主要文件（如您没有这些文件，可开始向您的银行索取）：所有可证明资金来源的文件，以及您境外账户10年以来的全部银行对账单
- 忘掉您在媒体上读到或听到的一切：每种情况各不相同，其后果也因情况而大相径庭
- 缓解压力，采取具体行动（与专业人士会面、开始集中整理您的文件……）
本税务律师事务所可为您提供协助。
