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美国信托
美国信托：委托人和受益人在法国如何纳税？
巴黎税务律师——可撤销信托（revocable trusts）、不可撤销信托（irrevocable trusts）及法美跨境遗产继承
要点
- 定义极为宽泛：对法国税务机关而言（法国《税收总法典》（CGI）第792-0 bis条），任何美国信托（trust）——可撤销信托（revocable trust）或生前信托（living trust）、不可撤销信托（irrevocable trust）、遗嘱信托（testamentary trust）、王朝信托（dynasty trust）——只要与法国存在关联，即适用信托税制：委托人或受益人的税务住所在法国，或信托财产位于法国。
- 遗产税：委托人去世时，信托财产在法国按委托人与各受益人之间的亲属关系征税。如份额未确定，则适用45%或60%的固定税率。
- 分配：信托分配的收益在法国作为动产资本收益纳税（CGI第120条第9项），原则上适用2026年31.4%的统一固定税（PFU）。资本分配不属于收益，但须由受益人举证。
- 申报与处罚：受托人（trustee）须在法国申报信托（CGI第1649 AB条，2181-TRUST1表和2181-TRUST2表）；否则将处以20,000欧元罚款，并对未申报房产财富税（IFI）的不动产资产按年征收1.5%的特别税（CGI第990 J条）。
- 双重征税：美国遗产税（estate tax）与法国遗产税的计算方式不同；1978年法美税收协定及CGI第784 A条允许在满足条件时抵扣美国税款。
概述
信托（trust）是美国财富传承的基本工具：它可以避免遗嘱认证司法程序（probate），并为子女或配偶安排财产管理。法国民法中不存在信托制度，因此法国设立了专门的税收制度，该制度不考虑美国法上法定所有权（legal title）与经济所有权（beneficial interest）的区分。
其结果是：定居法国的美国人、在美国居留期间设立信托的法国人，或居住在巴黎、作为其美国父母所设信托受益人的子女，都可能在法国被征税；而美国受托人（trustee）则须完成其往往并不了解的法国申报。事先分析可以避免60%税率的遗产税和罚款。
法国税务机关如何定义信托？
CGI第792-0 bis条将信托定义为：根据法国以外国家的法律，由一人即委托人（settlor或grantor）将财产置于受托人（trustee）控制之下，为一名或多名受益人的利益而建立的全部法律关系。
- 信托类型不影响适用：无论可撤销或不可撤销、全权信托与否、生前设立或通过遗嘱设立。
- 受益人视同委托人：委托人去世后，就适用法国税法而言，受益人原则上被视为新的委托人。因此，相关义务和税负会代代相传。
- 税收透明：就遗产税、房产财富税（IFI）及第990 J条特别税而言，法国税务机关将信托财产归属于委托人或受益人，视同信托不存在。
哪些美国信托受到影响？
| 信托类型 | 在美国的作用 | 在法国的注意事项 |
|---|---|---|
| Revocable trust / living trust | 避免遗嘱认证（probate）；委托人保留控制权并可修改信托。在美国税收上为透明实体（委托人信托，grantor trust）。 | 属于第792-0 bis条意义上的信托。财产在委托人去世时征税；如委托人居住在法国，不动产计入其房产财富税（IFI）。 |
| Irrevocable trust（包括ILIT、dynasty trust） | 使财产脱离遗产税（estate tax）应税遗产范围。 | 这种脱离在法国不被承认：财产在委托人去世时仍须纳税，此后受益人成为视同委托人。 |
| Testamentary trust | 于去世时通过遗嘱设立。 | 财产传承适用法国继承规则；继续存续的信托仍须履行申报义务。 |
| QDOT（Qualified Domestic Trust） | 在尚存配偶非美国公民时，使其可适用美国配偶扣除。 | 配偶在法国免征遗产税（第796-0 bis条），但信托须申报。 |
| 由信托管理的退休计划 | 与职业活动相关的退休储蓄。 | 在满足条件时免征第990 J条特别税；法国最高行政法院（Conseil d’État）已将其扩展适用于个人计划（法国最高行政法院2026年5月7日第511615号判决）。 |
在法国适用哪些税种？
1. 遗产税与赠与税
法国对信托财产征税的情形与普通遗产继承相同（CGI第750 ter条）：委托人税务住所在法国（全部财产）、财产位于法国，或受益人在过去10年中至少有6年税务住所在法国。第792-0 bis条进一步规定：
- 份额已确定：如委托人去世时各受益人的份额可以确定，则按委托人与受益人之间的亲属关系计税（子女享有100,000欧元免税额，累进税率最高45%）。
- 归属于直系卑亲属的整体份额：45%的固定税率，无免税额。
- 未分配的财产或其他受益人：60%的固定税率。
- 委托人在世期间：向受益人分配资本可能按亲属关系作为赠与征税。
2. 所得税：信托分配
信托向税务住所在法国的受益人分配的收益，无论信托所获收入的性质如何（股息、利息、资本利得），均作为动产资本收益纳税（CGI第120条第9项）。2026年统一固定税为31.4%（12.8%的所得税和18.6%的社会保险税），除非选择适用累进税率。
返还最初投入信托的资本不因此纳税，但受益人须予以证明：信托文件、受托人（trustee）的决定、将本金（corpus）与累积收益分开核算的账目。如无上述文件，税务机关可对全部分配额征税。
3. 房产财富税（IFI）与1.5%年度特别税
- 房产财富税（IFI）：税务住所在法国的委托人或视同委托人的受益人，须将信托持有的不动产及不动产权益计入其房产财富税（CGI第970条）。
- 第990 J条特别税：如未计入依法提交的房产财富税申报，则按信托不动产资产在1月1日的价值每年征收1.5%的特别税。该税由受托人（trustee）于6月15日前缴纳，委托人和受益人承担连带责任。
有哪些申报义务和处罚？
如信托的委托人或某一受益人的税务住所在法国，或信托持有位于法国的财产，受托人须申报以下事项（CGI第1649 AB条）：
- 2181-TRUST1表：信托的设立、变更或终止，须在事件发生后一个月内申报；
- 2181-TRUST2表：信托财产在1月1日的价值，每年6月15日前申报；
- 传承时的新申报：2026年6月25日关于打击社会与税务欺诈的法律新设一项义务，要求在财产传承时申报受益人身份及税款计算要素。
处罚：每项违规处以20,000欧元罚款（CGI第1736条IV bis款），对逃漏税款加征80%（第1729-0 A条）——该加征自2026年起扩展适用于信托中的全部资产，并延长税务机关的追征时效。信托还会被登记在税务机关管理的信托登记册中。
实践中，许多美国受托人（trustees）并不了解这些手续：往往需要由居住在法国的委托人或受益人提醒他们并进行补正，最好在任何税务稽查之前完成。另请参阅我们关于境外银行账户的页面。
美国税与法国税如何衔接？
- 遗产税（Estate tax）：对于2026年发生的死亡，美国公民和居民每人享有1,500万美元的免税额。因此，一份财产可能无需缴纳美国税款，却要承担法国遗产税——后者对每名子女超过100,000欧元的部分即开始征收。
- 规则错位：不可撤销信托（irrevocable trust）可使财产脱离美国遗产，但不能脱离法国遗产；反之，在美国税收透明的委托人信托（grantor trust）可能在法国产生应税分配。
- 1978年11月24日协定：该协定划分遗产和赠与的征税权并规定税收抵免；将其适用于信托，须确定实际的被继承人或赠与人以及每项财产的情况。否则，CGI第784 A条允许在满足条件时，就位于法国境外的财产抵扣在国外缴纳的税款。
- 1994年8月31日协定（所得税）：适用于分配的收益，并可就美国预扣税享受税收抵免。
- 1.5%特别税：近期判例认为，税收协定并不当然排除该特别税的适用；须逐案分析。
如何确保与法国相关的美国信托合规？
- 分析信托文件：委托人、受益人、受托人（trustee）的权限、可撤销或全权性质。
- 核查以往的法国申报（2181-TRUST、房产财富税、所得），必要时进行补正。
- 留存初始资本的证明文件，使未来的分配不被作为收益征税。
- 提前规划委托人去世后的安排：在受益人之间分配份额，以避免45%和60%的税率，并与遗嘱及法律选择相协调。
- 与美国顾问协调（律师attorney、受托人trustee、注册会计师CPA），统一估值、时间安排和税收抵免。
为何需要聘请税务律师？
- 根据法国税法对信托进行定性，并确定纳税人。
- 办理或补正2181-TRUST申报，减轻罚款。
- 对分配进行定性（资本或收益），并在税务稽查中为该定性进行辩护。
- 规划财富传承，协调法国与美国的税收。
FAQ
我居住在法国，是美国父母所设信托的受益人：我需要在法国纳税吗？
是的，在多种情况下需要。您收到的收益分配须在法国缴纳所得税。委托人去世时，归属于您的财产也可能须缴纳法国遗产税，特别是如果您在过去10年中至少有6年税务住所在法国，但须受法美税收协定的约束。此外，该信托必须在法国申报。
我的美国生前信托（living trust）在法国是否被承认？
法国民法不承认信托，但税法会将其纳入考量。生前信托（living trust）属于第792-0 bis条意义上的信托：如与法国存在关联，则必须申报，其财产在委托人去世时视同仍归其所有而征税。当法国法律适用于遗产继承时，还须核查信托是否遵守法国关于特留份的规定。
受托人（trustee）从未在法国申报信托：会面临什么风险？
每份缺失的申报处以20,000欧元罚款，对未申报房产财富税（IFI）的不动产资产每年征收1.5%的特别税，并对逃漏税款加征80%。委托人和受益人可能须承担连带缴纳责任。在律师协助下主动补正，通常可以减轻后果。
信托分配是否一律须纳税？
不是。分配的收益须纳税，但返还投入信托的资本无须缴纳所得税。不过，须以信托文件、受托人（trustee）的决定以及区分资本与收益的账目加以证明。另一方面，资本分配可能须缴纳赠与税或遗产税。
术语表
Settlor / grantor（委托人）：设立信托并向其投入财产的人。
Trustee（受托人）：管理信托财产的个人或机构。
Revocable trust（可撤销信托）：委托人在世时可以修改或撤销的信托。
Grantor trust（委托人信托）：在美国其收益以委托人名义纳税的信托。
QDOT：使非美国公民配偶可适用美国配偶扣除的信托。
视同委托人的受益人：委托人去世后，被法国税务机关视为委托人的受益人。
延伸阅读
- CGI第750 ter条、第784 A条、第792-0 bis条、第970条、第990 J条、第1649 AB条、第1729-0 A条及第1736条。
- BOI-DJC-TRUST和BOI-ENR-DMTG-30：法国税务机关关于信托税制的官方评注。
- 1978年11月24日法美税收协定（遗产与赠与）及1994年8月31日协定（所得税）。
- 另请参阅：法国—美国遗产继承、英国信托、美国或英国／法国遗产继承。
关于作者
Me Marc Uzan是巴黎的税务律师，专门从事税法业务逾20年。他毕业于巴黎法学大学税务硕士专业及ESSEC，并持有法国高等会计与管理文凭（DSCG），为个人及家庭处理国际税务案件：跨境遗产继承与赠与、境外账户、税务迁入与税务迁出、税务稽查。
本页面更新于2026年9月26日。上述信息为一般性信息，不能替代对您个人情况的分析。
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