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Trusts EE. UU.
Trusts estadounidenses: ¿qué fiscalidad se aplica en Francia al constituyente y a los beneficiarios?
Abogado fiscalista en París – revocable trusts, irrevocable trusts y sucesiones franco-estadounidenses
Puntos clave
- Definición muy amplia: para la administración tributaria francesa (artículo 792-0 bis del Código General de Impuestos francés (CGI)), todo trust estadounidense – revocable o living trust, irrevocable trust, testamentary trust, dynasty trust – queda sujeto al régimen de los trusts en cuanto tiene un vínculo con Francia: constituyente o beneficiario domiciliado en Francia, o bien situado en Francia.
- Derechos de sucesión (droits de succession): al fallecimiento del constituyente, los bienes del trust tributan en Francia en función del parentesco entre el constituyente y cada beneficiario. Si las partes no están determinadas, se aplican tipos fijos del 45 % o del 60 %.
- Distribuciones: las rentas distribuidas por el trust tributan en Francia como rendimientos del capital mobiliario (revenus de capitaux mobiliers) (artículo 120, 9° del CGI), en principio al tipo único (prélèvement forfaitaire unique) del 31,4 % en 2026. Una distribución de capital no es una renta, pero corresponde al beneficiario probarlo.
- Declaraciones y sanciones: el trustee debe declarar el trust en Francia (artículo 1649 AB del CGI, formularios 2181-TRUST1 y 2181-TRUST2); en su defecto, multa de 20 000 € y gravamen anual del 1,5 % (artículo 990 J del CGI) sobre los activos inmobiliarios no declarados en el impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (IFI).
- Doble imposición: el estate tax estadounidense y los derechos franceses no se calculan de la misma forma; el convenio franco-estadounidense de 1978 y el artículo 784 A del CGI permiten, bajo ciertas condiciones, imputar el impuesto estadounidense.
Resumen
El trust es la herramienta básica de transmisión del patrimonio en Estados Unidos: evita el procedimiento judicial sucesorio (probate) y organiza la gestión de los bienes en favor de los hijos o del cónyuge. Francia, cuyo derecho civil no conoce el trust, ha creado un régimen fiscal específico que no tiene en cuenta la distinción estadounidense entre propiedad jurídica (legal title) y propiedad económica (beneficial interest).
Consecuencia: un estadounidense instalado en Francia, un francés que haya creado un trust durante una estancia en Estados Unidos o un hijo residente en París beneficiario del trust de sus padres estadounidenses pueden tributar en Francia, y el trustee estadounidense debe presentar declaraciones francesas que a menudo desconoce. Un análisis previo evita los derechos al tipo del 60 % y las multas.
¿Qué es un trust para la administración tributaria francesa?
El artículo 792-0 bis del CGI define el trust como el conjunto de relaciones jurídicas creadas conforme al derecho de un Estado distinto de Francia por una persona, el constituyente (settlor o grantor), que coloca bienes bajo el control de un administrador (trustee) en interés de uno o varios beneficiarios.
- El tipo de trust es indiferente: revocable o irrevocable, discrecional o no, creado en vida o por testamento.
- Beneficiario considerado constituyente: tras el fallecimiento del constituyente, los beneficiarios se consideran en principio los nuevos constituyentes a efectos de la ley fiscal francesa. Las obligaciones y los impuestos se transmiten, por tanto, de una generación a otra.
- Transparencia fiscal: a efectos de los derechos de sucesión, del IFI y del gravamen del artículo 990 J, la administración tributaria francesa atribuye los bienes del trust al constituyente o a los beneficiarios, como si el trust no existiera.
¿Qué trusts estadounidenses están afectados?
| Tipo de trust | Función en Estados Unidos | Punto de atención en Francia |
|---|---|---|
| Revocable trust / living trust | Evita el probate; el constituyente conserva el control y puede modificar el trust. Fiscalmente transparente en Estados Unidos (grantor trust). | Se trata efectivamente de un trust en el sentido del artículo 792-0 bis. Los bienes tributan al fallecimiento del constituyente; los inmuebles se incluyen en su IFI si reside en Francia. |
| Irrevocable trust (incluidos ILIT y dynasty trust) | Excluye los bienes del patrimonio sujeto al estate tax. | Esta exclusión no se reconoce en Francia: los bienes siguen tributando al fallecimiento del constituyente y, después, los beneficiarios pasan a ser constituyentes presuntos. |
| Testamentary trust | Creado por testamento en el momento del fallecimiento. | La transmisión sigue las normas sucesorias francesas; el trust que continúa sigue sujeto a las obligaciones declarativas. |
| QDOT (Qualified Domestic Trust) | Permite la deducción conyugal estadounidense cuando el cónyuge supérstite no es ciudadano estadounidense. | El cónyuge está exento de derechos de sucesión en Francia (artículo 796-0 bis), pero el trust debe declararse. |
| Planes de jubilación gestionados por un trust | Ahorro para la jubilación vinculado a la actividad profesional. | Exención del gravamen del artículo 990 J bajo ciertas condiciones; el Consejo de Estado (Conseil d’État) la ha extendido a los planes individuales (CE, 7 de mayo de 2026, n.º 511615). |
¿Qué impuestos se aplican en Francia?
1. Derechos de sucesión y de donación
Francia grava los bienes del trust en los mismos casos que una sucesión ordinaria (artículo 750 ter del CGI): constituyente domiciliado en Francia (todos los bienes), bien situado en Francia, o beneficiario domiciliado en Francia durante al menos 6 años en el transcurso de los 10 últimos. El artículo 792-0 bis prevé a continuación:
- Parte determinada: si, al fallecimiento del constituyente, la parte de cada beneficiario es identificable, los derechos se calculan en función del parentesco entre el constituyente y el beneficiario (reducción de 100 000 € y escala de hasta el 45 % para un hijo).
- Parte global correspondiente a descendientes: tipo fijo del 45 %, sin reducción.
- Bienes no atribuidos u otros beneficiarios: tipo fijo del 60 %.
- En vida del constituyente: una distribución de capital a un beneficiario puede tributar como una donación, en función del parentesco.
2. Impuesto sobre la renta: las distribuciones
Los rendimientos distribuidos por un trust a un beneficiario domiciliado en Francia tributan como rendimientos del capital mobiliario (artículo 120, 9° del CGI), cualquiera que sea la naturaleza de las rentas percibidas por el trust (dividendos, intereses, plusvalías). En 2026, el tipo único (prélèvement forfaitaire unique) es del 31,4 % (12,8 % de impuesto sobre la renta y 18,6 % de cotizaciones sociales (prélèvements sociaux)), salvo opción por la escala progresiva.
La devolución del capital inicialmente aportado al trust no tributa por este concepto, pero el beneficiario debe demostrarlo: escritura del trust, decisiones del trustee, contabilidad que separe el capital (corpus) de las rentas acumuladas. Sin estos documentos, la administración puede gravar la totalidad de la distribución.
3. IFI y gravamen anual del 1,5 %
- IFI: el constituyente, o el beneficiario considerado constituyente, domiciliado en Francia incluye en su impuesto sobre el patrimonio inmobiliario los inmuebles y participaciones inmobiliarias que posee el trust (artículo 970 del CGI).
- Gravamen del artículo 990 J: a falta de inclusión en una declaración del IFI presentada en debida forma, se aplica un gravamen anual del 1,5 % sobre el valor de los activos inmobiliarios del trust a 1 de enero. Lo adeuda el trustee antes del 15 de junio, y el constituyente y los beneficiarios son solidariamente responsables de su pago.
¿Qué declaraciones y qué sanciones?
El administrador de un trust cuyo constituyente o alguno de cuyos beneficiarios esté domiciliado en Francia, o que posea un bien situado en Francia, debe declarar (artículo 1649 AB del CGI):
- Formulario 2181-TRUST1: la constitución, la modificación o la extinción del trust, en el mes siguiente al hecho;
- Formulario 2181-TRUST2: el valor de los bienes del trust a 1 de enero, cada año antes del 15 de junio;
- Nueva declaración en el momento de la transmisión: la ley de 25 de junio de 2026 relativa a la lucha contra el fraude social y fiscal ha creado la obligación de declarar, en el momento de la transmisión, la identidad de los beneficiarios y los elementos de cálculo de los derechos.
Sanciones: multa de 20 000 € por incumplimiento (artículo 1736, IV bis del CGI), recargo del 80 % de los derechos eludidos (artículo 1729-0 A), extendido en 2026 al conjunto de los activos aportados al trust, y plazo de prescripción ampliado para la administración. Los trusts figuran además en el registro de trusts que lleva la administración tributaria.
En la práctica, muchos trustees estadounidenses desconocen estas formalidades: a menudo corresponde al constituyente o al beneficiario residente en Francia advertirles y regularizar la situación, preferiblemente antes de cualquier inspección fiscal. Véase también nuestra página sobre las cuentas bancarias extranjeras.
¿Cómo se coordinan el impuesto estadounidense y el impuesto francés?
- Estate tax: los ciudadanos y residentes estadounidenses disfrutan de una exención de 15 millones de dólares por persona para los fallecimientos producidos en 2026. Por tanto, un patrimonio puede escapar al impuesto estadounidense y soportar al mismo tiempo los derechos franceses, que se aplican a partir de 100 000 € por hijo.
- Desajuste de las normas: un irrevocable trust excluye los bienes de la sucesión estadounidense, pero no de la sucesión francesa; a la inversa, un grantor trust transparente en Estados Unidos puede generar distribuciones sujetas a tributación en Francia.
- Convenio de 24 de noviembre de 1978: reparte el derecho a gravar las sucesiones y donaciones y prevé un crédito fiscal; su aplicación a un trust exige identificar al causante o al donante real y la situación de cada bien. En su defecto, el artículo 784 A del CGI permite, bajo ciertas condiciones, imputar el impuesto pagado en el extranjero sobre los bienes situados fuera de Francia.
- Convenio de 31 de agosto de 1994 (impuestos sobre la renta): se aplica a las rentas distribuidas y puede dar derecho a un crédito fiscal por las retenciones estadounidenses.
- Gravamen del 1,5 %: la jurisprudencia reciente considera que los convenios no excluyen automáticamente este gravamen; es necesario un análisis caso por caso.
¿Cómo proteger un trust estadounidense vinculado a Francia?
- Analizar la escritura del trust: constituyente, beneficiarios, facultades del trustee, carácter revocable o discrecional.
- Verificar las declaraciones francesas anteriores (2181-TRUST, IFI, rentas) y regularizar si es necesario.
- Documentar el capital inicial para que las distribuciones futuras no tributen como rentas.
- Anticipar el fallecimiento del constituyente: reparto de las partes entre los beneficiarios para evitar los tipos del 45 % y del 60 %, coordinación con el testamento y la elección de ley.
- Coordinarse con los asesores estadounidenses (attorney, trustee, CPA) para alinear valores, calendario y créditos fiscales.
¿Por qué recurrir a un abogado fiscalista?
- Calificar el trust a la luz del derecho fiscal francés y determinar quién está sujeto a tributación.
- Preparar o regularizar las declaraciones 2181-TRUST y limitar las multas.
- Calificar las distribuciones (capital o rentas) y defender dicha calificación en caso de inspección fiscal.
- Organizar la transmisión y coordinar los impuestos franceses y estadounidenses.
FAQ
Vivo en Francia y soy beneficiario del trust de mis padres estadounidenses: ¿debo pagar impuestos en Francia?
Sí, en varios casos. Las distribuciones de rentas que usted percibe tributan en el impuesto sobre la renta en Francia. Al fallecimiento del constituyente, los bienes que le correspondan también pueden estar sujetos a los derechos de sucesión franceses, en particular si usted está domiciliado en Francia desde hace al menos 6 años en los 10 últimos, sin perjuicio del convenio franco-estadounidense. Por último, el trust debe declararse en Francia.
¿Se reconoce en Francia mi living trust estadounidense?
Francia no reconoce el trust en derecho civil, pero lo tiene en cuenta en derecho fiscal. Un living trust es un trust en el sentido del artículo 792-0 bis: si tiene un vínculo con Francia, debe declararse y sus bienes tributan al fallecimiento del constituyente como si todavía le pertenecieran. También hay que comprobar que respeta las normas francesas sobre la legítima (réserve héréditaire) cuando la ley francesa se aplica a la sucesión.
El trustee nunca ha declarado el trust en Francia: ¿a qué nos exponemos?
A una multa de 20 000 € por cada declaración omitida, al gravamen anual del 1,5 % sobre los activos inmobiliarios no declarados en el IFI y a un recargo del 80 % de los derechos eludidos. El constituyente y los beneficiarios pueden ser considerados solidariamente responsables del pago. Una regularización espontánea, preparada con un abogado, permite a menudo limitar las consecuencias.
¿Tributa siempre una distribución del trust?
No. Las rentas distribuidas tributan, pero la devolución del capital aportado al trust no tributa en el impuesto sobre la renta. Ahora bien, hay que probarlo con la escritura del trust, las decisiones del trustee y una contabilidad que distinga el capital de las rentas. En cambio, una distribución de capital puede estar sujeta a los derechos de donación o de sucesión.
Glosario
Settlor / grantor (constituyente): persona que crea el trust y le aporta bienes.
Trustee (administrador): persona o entidad que gestiona los bienes del trust.
Revocable trust: trust que el constituyente puede modificar o revocar en vida.
Grantor trust: trust cuyas rentas tributan a nombre del constituyente en Estados Unidos.
QDOT: trust que permite la deducción conyugal estadounidense para un cónyuge que no es ciudadano estadounidense.
Beneficiario considerado constituyente: beneficiario tratado como constituyente por la administración tributaria francesa tras el fallecimiento del constituyente.
Para saber más
- Artículos 750 ter, 784 A, 792-0 bis, 970, 990 J, 1649 AB, 1729-0 A y 1736 del CGI.
- BOI-DJC-TRUST y BOI-ENR-DMTG-30: comentarios de la administración tributaria sobre el régimen de los trusts.
- Convenio fiscal Francia – Estados Unidos de 24 de noviembre de 1978 (sucesiones y donaciones) y convenio de 31 de agosto de 1994 (impuestos sobre la renta).
- Véase también: sucesión Francia – Estados Unidos, trusts británicos, Sucesiones EE. UU. o Reino Unido / Francia.
Sobre el autor
Me Marc Uzan es abogado fiscalista en París, con una práctica exclusiva del derecho fiscal desde hace más de 20 años. Titulado por el Máster de fiscalidad de la Universidad de Derecho de París y por la ESSEC, y titular del DSCG, asesora a particulares y familias en sus asuntos de fiscalidad internacional: sucesiones y donaciones transfronterizas, cuentas en el extranjero, impatriación y expatriación, inspección fiscal.
Página actualizada el 26 de septiembre de 2026. La información anterior es de carácter general y no sustituye un análisis de su situación personal.
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