Sucesión Francia – Reino Unido: impuesto de sucesiones francés y convenio de 1963

Puntos clave

• Convenio franco-británico de 21 de junio de 1963: se refiere únicamente a las sucesiones, no a las donaciones, y no se aplica ni a las islas del Canal ni a la isla de Man.
• Causante domiciliado en Francia: Francia grava la totalidad de la sucesión, dondequiera que se encuentren los bienes, y concede un crédito fiscal por el impuesto británico pagado sobre los bienes situados en el Reino Unido.
• Causante domiciliado en el Reino Unido: Francia solo puede gravar los bienes situados en Francia en el sentido del convenio, aunque el heredero resida en Francia.
• Impuesto francés: reducción de 100 000 € por hijo, exención del cónyuge y de la pareja de hecho registrada (PACS), escala de hasta el 45 % en línea directa, 55 % o 60 % más allá de hermanos.
• Declaración n.º 2705 en los 6 meses siguientes al fallecimiento (12 meses si el fallecimiento se produce fuera de Francia), con el formulario n.º 2740 para imputar el impuesto británico. Solicitud de imputación o de devolución: 5 años a partir del fallecimiento.

Resumen

En una sucesión franco-británica, la cuestión clave desde el punto de vista francés es: ¿puede Francia gravar y sobre qué bienes? La respuesta depende ante todo del domicilio del causante en el sentido del convenio de 1963 y, después, de la localización de cada bien según las normas propias de este texto, que difieren sensiblemente de las de los convenios más recientes.

¿Cuándo puede Francia gravar una sucesión vinculada al Reino Unido?

En derecho interno, el artículo 750 ter del Código General de Impuestos francés (CGI) somete al impuesto de sucesiones francés: (1.º) todos los bienes, situados en Francia o fuera de Francia, cuando el causante tenía su domicilio fiscal en Francia; (2.º) los bienes situados en Francia cuando el causante estaba domiciliado fuera de Francia; (3.º) los bienes situados fuera de Francia recibidos por un heredero domiciliado en Francia durante al menos 6 años en el transcurso de los 10 últimos años.

El convenio limita estas normas. El domicilio se aprecia en primer lugar según la legislación de cada Estado; en caso de doble domicilio, se atiende sucesivamente a la vivienda permanente, al centro de intereses vitales, a la estancia habitual y, después, a la nacionalidad, y en su defecto a un acuerdo entre administraciones (artículo 2).

Para determinar dónde está «situado» un bien (artículo 4), el convenio atiende en particular: para los inmuebles y derechos inmobiliarios, al lugar de su situación; para los bienes muebles corporales, al lugar donde se encuentren en la fecha del fallecimiento; para las acciones y participaciones sociales, al Estado en el que se haya constituido la sociedad; para el fondo de comercio y las participaciones en sociedades de personas, al lugar de explotación de la empresa; para los créditos (incluidos los saldos bancarios, según la interpretación generalmente admitida), los capitales de seguro y la propiedad intelectual, al Estado del domicilio del causante. Cuando Francia grava la sucesión de una persona domiciliada en el Reino Unido, debe conceder las mismas reducciones y exenciones que si el causante hubiera estado domiciliado en Francia (artículo 5, § 3).

¿Cómo se calcula el impuesto de sucesiones francés?

El impuesto se calcula sobre la parte neta recibida por cada heredero, tras aplicar la reducción:

• Cónyuge y pareja de hecho registrada (PACS): exentos (artículo 796-0 bis del CGI).
• Hijos y progenitores: 100 000 € cada uno y, después, escala del 5 % al 45 %.
• Hermanos: 15 932 € y, después, 35 % hasta 24 430 € y 45 % a partir de esa cantidad (salvo exención con requisitos del artículo 796-0 ter).
• Sobrinos y sobrinas: 7 967 € y, después, 55 %. Parientes hasta el 4.^º grado: 55 %; más allá y personas sin parentesco: 60 %, tras una reducción de 1 594 € a falta de otra reducción.
• Heredero con discapacidad: reducción adicional de 159 325 €.

La escala en línea directa se aplica por tramos: 5 % hasta 8 072 €, después 10 %, 15 %, 20 % (hasta 552 324 €), 30 %, 40 % y 45 % a partir de 1 805 677 €. Las donaciones realizadas por el causante al mismo heredero en los últimos 15 años se acumulan (rappel fiscal): consumen la reducción y hacen progresar la escala (artículo 784 del CGI).

¿Cómo se tratan los bienes británicos más habituales?

• Casa o apartamento en el Reino Unido: bien situado en el Reino Unido. Solo tributa en Francia si el causante estaba domiciliado en Francia, con imputación del impuesto británico correspondiente.
• Acciones de sociedades británicas: situadas en el Reino Unido (lugar de constitución de la sociedad), con las mismas consecuencias.
• Cuentas bancarias: como créditos, siguen en principio el domicilio del causante. Para un causante domiciliado en el Reino Unido, esta regla puede llevar a excluir de la base francesa saldos mantenidos en Francia: cuestión que debe verificarse caso por caso.
• Pensiones británicas y capitales por fallecimiento: su calificación en derecho francés (caudal relicto o régimen próximo al del seguro de vida de los artículos 757 B y 990 I) depende de las características del plan y debe examinarse con prudencia.
• Trusts: régimen específico (artículo 792-0 bis del CGI); véase nuestra página dedicada a los trusts británicos.

¿Cómo se imputa en Francia el impuesto británico?

Cuando el causante estaba domiciliado en Francia, el artículo 6 del convenio prevé que Francia impute sobre el impuesto francés correspondiente a un bien situado en el Reino Unido un crédito igual al impuesto británico pagado sobre ese mismo bien, con el límite del impuesto francés correspondiente. Dado que el inheritance tax, que sustituyó al impuesto británico contemplado en el texto de 1963, se recauda globalmente sobre la herencia antes de la partición, es necesario desglosarlo bien por bien y, después, entre herederos, para calcular el crédito utilizable.

En la práctica:

• adjuntar a la declaración el formulario n.º 2740 y los justificantes del pago definitivo del impuesto británico (certificado o extracto de la administración tributaria británica);
• si el impuesto británico se paga después del impuesto francés, presentar una solicitud de devolución en los 5 años siguientes al fallecimiento (artículo 7).

Fuera del convenio, en particular para las donaciones o los bienes situados en las islas del Canal o en la isla de Man, el artículo 784 A del CGI permite, en los supuestos del 1.º y del 3.º del artículo 750 ter, imputar el impuesto extranjero pagado sobre los bienes situados fuera de Francia.

¿Qué declaraciones deben presentarse en Francia y cuándo?

• Formulario n.º 2705 y su anexo 2705-S (inventario del activo y del pasivo, cálculo del impuesto); 2705-A para los contratos de seguro de vida; 2740 para el impuesto extranjero.
• Plazo: 6 meses a partir del fallecimiento si este se produjo en la Francia metropolitana, 12 meses en los demás casos, en particular un fallecimiento en el Reino Unido.
• Oficina competente: para un causante domiciliado fuera de Francia, el servicio de impuestos de particulares no residentes (service des impôts des particuliers non-résidents, Noisy-le-Grand); en otro caso, la oficina del domicilio del causante.
• Pago: al presentar la declaración, con posibilidad de pago fraccionado (en principio 3 plazos en un año, hasta 7 plazos en 3 años si el activo comprende al menos un 50 % de bienes no líquidos) o de pago aplazado (transmisión de la nuda propiedad, en particular), previa solicitud, con garantías e intereses.
• Retraso: interés de demora del 0,20 % mensual y recargo del 10 % (artículo 1728 del CGI) a partir del primer día del 7.º mes siguiente a la expiración del plazo legal (es decir, el 13.^er mes tras el fallecimiento para un plazo de 6 meses y el 19.º mes para un plazo de 12 meses), o incluso superior tras requerimiento.

Dos casos prácticos

Un progenitor domiciliado en Londres y un hijo residente en Francia. El causante deja un apartamento en Londres, una cartera de acciones británicas y un estudio en Niza. En Francia, solo tributa el estudio de Niza; el hijo disfruta de la reducción de 100 000 €, y los bienes británicos no se tienen en cuenta para el cálculo del tipo.

Un causante domiciliado en París, propietario de una casa en Kent. Francia grava la totalidad del patrimonio, incluida la casa. El impuesto británico pagado por esta se imputa sobre la fracción del impuesto francés correspondiente a dicha casa, mediante el formulario 2740, con el límite de ese impuesto.

¿Por qué recurrir a un abogado fiscalista?

• Determinar el domicilio del causante en el sentido del convenio y la localización de cada bien.
• Preparar la declaración 2705 y calcular, bien por bien, el crédito fiscal imputable.
• Reclamar, en el plazo de 5 años, la devolución del impuesto pagado en exceso.
• Planificar las donaciones, que quedan fuera del convenio.

FAQ

Glosario

Domicilio convencional: domicilio determinado por el convenio en caso de conflicto (vivienda permanente, centro de intereses vitales, estancia habitual, nacionalidad).

Crédito fiscal: importe del impuesto británico deducido del impuesto francés, con el límite de este.

Inheritance tax (IHT): impuesto británico sobre sucesiones, recaudado sobre la herencia antes de la partición.

Para saber más

• Convenio fiscal Francia – Reino Unido de 21 de junio de 1963 en materia de impuestos sobre sucesiones (texto en impots.gouv.fr).
• BOI-INT-CVB-GBR-20: comentarios de la administración tributaria francesa sobre este convenio.
• Artículos 750 ter, 777, 779, 784, 784 A, 796-0 bis y 800 del CGI; BOI-ENR-DMTG-10-50-60 (imputación de los impuestos pagados fuera de Francia).
• Formularios 2705, 2705-S, 2705-A y 2740 (impots.gouv.fr).
• Véase también: Sucesiones EE. UU. o Reino Unido / Francia, trusts británicos, sucesión Francia – Estados Unidos, sucesión internacional.

Sobre el autor

Me Marc Uzan es abogado fiscalista en París, con una práctica dedicada exclusivamente al derecho tributario desde hace más de 20 años. Titulado por el Máster en Fiscalidad de la Universidad de Derecho de París y por ESSEC, y titular del DSCG, asesora a particulares y familias en sus asuntos de fiscalidad internacional: sucesiones y donaciones transfronterizas, cuentas en el extranjero, impatriación y expatriación, inspección fiscal.

Página actualizada el 27 de septiembre de 2026. La información anterior es de carácter general y no sustituye un análisis de su situación personal.

Pedir cita con Me Uzan – consulta en el despacho (París 9.º distrito), por videoconferencia o por teléfono.