Las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero durante el año de que se trate deben declararse al mismo tiempo que los ingresos sujetos a tributación. Debido a los acuerdos en materia de información bancaria, que permiten a la Administración tributaria francesa recopilar información bancaria sobre los residentes fiscales franceses, algunos contribuyentes pueden recibir un formulario de declaración con la casilla 8 UU (casilla correspondiente a la titularidad de cuentas en el extranjero) ya marcada.
Atención: la Administración tributaria recibe automáticamente información de los bancos extranjeros.
Se trata del sistema myPOS del fisco francés.
Los contribuyentes afectados deben, por tanto, estudiar detenidamente su situación con vistas a declarar todas las cuentas en el extranjero. Atención: la no declaración de las cuentas en el extranjero puede exponerle a graves sanciones. Además, los acuerdos que prevén el intercambio automático de información bancaria permiten a la Administración tributaria localizar más fácilmente a las personas que tienen cuentas en el extranjero.
Descubra las distintas multas y sanciones previstas por la normativa vigente. Estudie la conveniencia de regularizar su situación si ha olvidado declarar una o varias cuentas en el extranjero, a fin de cumplir sus obligaciones declarativas y de evitar o, al menos, limitar los riesgos a los que se expone en caso de inspección fiscal.
¿Cuáles son sus obligaciones declarativas respecto de las cuentas mantenidas en el extranjero?
Todo residente fiscal en Francia debe declarar, cada año, las cuentas que tiene en el extranjero.
Sin embargo, algunos contribuyentes han omitido, deliberadamente o por simple olvido, presentar estas declaraciones.
Si, al cumplimentar su formulario de declaración n.º 2042, descubre que la casilla 8 UU correspondiente a las cuentas mantenidas en el extranjero ya está marcada, ello significa, en principio, que la Administración tributaria ha recibido información sobre usted según la cual tendría una o varias cuentas en el extranjero.
En efecto, en calidad de titular, beneficiario, cotitular o simple beneficiario efectivo de una cuenta abierta, mantenida, utilizada o cerrada en el extranjero, usted está obligado a declararla cada año.
Debe presentar esta declaración cumplimentando el formulario n.º 3916. Si usted es residente fiscal en Francia o tiene una doble residencia fiscal, sigue estando obligado a cumplir esta obligación, aunque ya haya declarado estas cuentas y aunque ya haya pagado sus impuestos en otro país.
Por otra parte, desde principios de 2019, usted está obligado incluso a declarar las cuentas inactivas y las cuentas durmientes mantenidas en el extranjero.
No obstante, cabe señalar que las cuentas PayPal son cuentas contratadas en una entidad domiciliada en Luxemburgo: por tanto, en principio deben declararse junto con las cuentas en el extranjero, salvo que se cumplan las tres condiciones acumulativas siguientes:
• La cuenta debe utilizarse para pagar compras en línea o para cobrar ingresos procedentes de la venta de bienes;
• Debe estar vinculada a otra cuenta abierta en un banco en Francia;
• La suma de los cobros no debe superar los 10.000 € durante el año.
Si la cuenta de tipo PayPal no cumple estas tres condiciones acumulativas, usted debe declararla en el formulario n.º 3916.
Si no ha declarado su cuenta en el extranjero en los plazos fijados por la Administración tributaria, puede ser recomendable proceder a una regularización a fin de limitar su exposición a las distintas sanciones fiscales y penales previstas. Cabe señalar que el plazo de prescripción se fija en 3 años cuando los saldos acreedores no superan los 50.000 € durante el año de referencia. Por encima del umbral de 50.000 €, la prescripción pasa a 10 años.
¿Qué multas y sanciones se aplican en caso de no declaración?
Cuando usted tiene una o varias cuentas en el extranjero y decide no cumplir sus obligaciones de declaración, o bien por simple descuido o por desconocimiento, la Administración tributaria puede sancionarle imponiéndole una multa de 1.500 € por cuenta y por año. Atención: esta multa puede elevarse a 10.000 € por cuenta y por año cuando la cuenta se ha abierto en una entidad bancaria situada en un Estado que no ha firmado con Francia un acuerdo que facilite el acceso a los datos bancarios.
Si decide no declarar sus haberes, se expone asimismo a otras penalizaciones, como un recargo del 80 % en materia de ISF (para los años anteriores a 2018) o de IFI y de impuesto sobre la renta y cotizaciones sociales (prélèvements sociaux).
Si el fraude fiscal queda acreditado tras la investigación de la Administración tributaria, en determinados casos pueden iniciarse actuaciones penales, y en principio usted se expone entonces a una multa de hasta 500.000 € (3.000.000 € en caso de circunstancias agravantes, o el doble del producto obtenido de la infracción) y a una pena de prisión de 5 años (7 años en caso de circunstancias agravantes).
Desde hace poco, la legislación vigente obliga a la Administración tributaria a remitir los expedientes al fiscal (procureur de la République) cuando se descubren fraudes con un importe de regularizaciones que supera los 100.000 €. Por debajo de este umbral, la Administración tributaria sigue decidiendo sobre la remisión del expediente al fiscal; por tanto, puede optar por remitírselo o no.
Si no ha declarado cuentas en el extranjero y no procede a su regularización de forma espontánea, con la esperanza de que pase desapercibido, debe tener en cuenta que la información bancaria es cada vez más accesible y que diversos sistemas permiten ahora a la Administración tributaria detectar con mayor rapidez y facilidad las cuentas en el extranjero no declaradas.
Por lo general, cuando la Administración tributaria recibe la lista de los residentes fiscales franceses que han abierto, mantienen o han cerrado una cuenta en el extranjero y dichas cuentas no han sido declaradas, se envía una solicitud de información o bien se premarca directamente la casilla 8UU del formulario 2042.
La solicitud de información suele enviarse a las cuentas más «importantes». En el caso de las cuentas menos «importantes», la Administración se limita, la mayoría de las veces, a premarcar simplemente la casilla 8UU del formulario 2042.
Si recibe esta solicitud de información, se recomienda encarecidamente responder a ella en los plazos fijados. Su respuesta debe ser clara y precisa. Se recomienda encarecidamente ponerse en contacto con un abogado fiscalista para que le asista en la redacción de esta respuesta, ya que su respuesta le vincula durante todo el resto del procedimiento.
En principio, deberá aportar, en particular, pruebas concretas para explicar el origen de los fondos depositados en la cuenta, ya que, de no poder hacerlo, en determinados casos se arriesgaría a una tributación del 60 % sobre los haberes de la cuenta. La Administración tributaria también puede imponerle otras penalizaciones y otros recargos, en función de la situación. Se aconseja encarecidamente reunir todos los justificantes indispensables para limitar estas sanciones, ya que el importe total de las multas/recargos que deban abonarse puede alcanzar rápidamente cifras muy elevadas.
Si recibe una solicitud de información (fíjese en la parte superior derecha de la carta: el número es 751-SD), en la gran mayoría de los casos parece oportuno aprovechar esta ocasión para regularizar su situación aportando todos los justificantes exigidos por la Administración tributaria. Su respuesta a la solicitud de información y estos distintos documentos deben entregarse al servicio que le envió la solicitud de información.
El responsable procede entonces a la verificación del expediente.
La regularización espontánea, un trámite en principio recomendado para limitar las multas y las sanciones
Si la casilla correspondiente a las cuentas en el extranjero está premarcada en su formulario de declaración, evite desmarcarla si no tiene la certeza de que se trata realmente de un error de la Administración. Realice un análisis minucioso para comprobar si no tiene ninguna cuenta en el extranjero. A continuación, en principio debe cumplimentar el formulario n.º 3916. Los ingresos extranjeros (los intereses de una cuenta de ahorro, por ejemplo) deben indicarse, en principio, en los formularios de declaración n.º 2042 y 2047.
A continuación, no olvide regularizar sus cuentas en el extranjero correspondientes a los años anteriores. Este trámite requiere la presentación de un expediente compuesto por numerosos justificantes. Si no está seguro de poder reunirlos, no dude en solicitar la ayuda de un experto cualificado, como un abogado fiscalista.
Es preciso entender bien que la regularización de las cuentas no declaradas en el extranjero no le eximirá de las multas y recargos previstos, pero muy a menudo contribuirá a aligerarlos. Según los casos, se le podrá aplicar un recargo del 40 % en lugar del 80 % sin regularización, y unos intereses de demora reducidos a la mitad.
El expediente de regularización de cuentas en el extranjero debe ser completo y ajustarse a las exigencias de la Administración tributaria. Por ejemplo, por lo general debe aportar los documentos siguientes:
• Declaraciones rectificativas del impuesto sobre la renta;
• Declaraciones de ingresos en el extranjero, cumplimentando el formulario n.º 2047;
• Declaraciones de las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero mediante el formulario n.º 3916;
• Una declaración escrita sobre el origen de los fondos depositados en las cuentas en el extranjero: debe aportar todos los documentos que puedan acreditar el origen de los haberes;
• Estados anuales de ingresos y relación del patrimonio;
• Estados anuales de las ganancias y pérdidas registradas en las cuentas en el extranjero;
• Una declaración jurada en la que se indique que las cuentas declaradas son las únicas que usted tiene en el extranjero.
Especial atención a las sanciones aplicables en caso de fraude fiscal
Debido al reciente convenio internacional que automatiza los intercambios de información bancaria, la Administración recibe ahora información bancaria de numerosos países. Así, la Administración tributaria localiza más fácilmente a los contribuyentes que tienen cuentas en el extranjero. Estas distintas medidas se establecieron con el fin de reducir las posibilidades de evasión fiscal. En cualquier caso, los contribuyentes que no hayan declarado sus cuentas en el extranjero al mismo tiempo que sus ingresos todavía pueden proceder a la regularización espontánea de su situación a fin de limitar las sanciones.
Si el contribuyente no responde a la solicitud de información emitida por la Administración tributaria, en determinados casos pueden aplicarse sanciones fiscales y penales.
La Administración tributaria impone recargos fiscales elevados e inicia actuaciones penales contra los contribuyentes reacios que no cumplen sus obligaciones legales. No solo los recargos previstos son muy elevados, sino que, en determinados casos, la Administración tributaria inicia actuaciones penales que los contribuyentes suelen vivir muy mal. Si se encuentra en esta situación, se recomienda recurrir a un abogado fiscalista para que le ayude a limitar las sanciones.
En caso de intento fraudulento de ocultación de ingresos en el extranjero con el fin de eludir total o parcialmente las obligaciones fiscales, pueden aplicarse las siguientes sanciones: una multa de 500.000 € y una pena de prisión de 5 años. Cabe señalar que el importe de esta multa puede ser igual al doble de las ganancias derivadas de la infracción. Pueden aplicarse sanciones más graves cuando la infracción se ha cometido en banda organizada o mediante la apertura de una cuenta en el extranjero: la multa puede alcanzar los 3.000.000 € y la pena de prisión puede elevarse a 7 años. Cabe señalar que el juez penal puede elevar la multa hasta el doble del producto obtenido de la infracción.
Deben concurrir los elementos constitutivos «materiales e intencionales» para que la Administración tributaria pueda acreditar el delito de fraude fiscal. En otras palabras, la Administración tributaria debe:
- Aportar pruebas de la existencia de hechos materiales que hayan permitido el impago total o parcial de los impuestos;
- Demostrar la intención deliberada de defraudar del contribuyente.
En caso de delito de fraude fiscal, el procedimiento fiscal no se rige por el derecho común; así, salvo en los casos de remisión obligatoria a la fiscalía (art. L228 del Libro de Procedimientos Fiscales, LPF), el fiscal (procureur de la République) solo puede iniciar actuaciones previa denuncia de la Administración. El procedimiento es el siguiente: antes de presentar la denuncia, la Administración tributaria somete el asunto a la Comisión de Infracciones Fiscales (Commission des infractions fiscales, CIF), que debe emitir un dictamen favorable vinculante que autorice la presentación de la denuncia. Cuando el responsable recibe dicho dictamen, puede acudir al órgano jurisdiccional penal competente: la denuncia que se le dirige se presenta en nombre del ministro.
Cabe señalar que los fraudes fiscales más importantes deben ser denunciados ante la fiscalía por la Administración tributaria.
