高收入特别贡献税（contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, CEHR）是在所得税之外附加征收的一项税款，以家庭的参考应税收入（revenu fiscal de référence, RFR）为税基，对超过按婚姻状况设定之门槛的部分分别按3%和4%的税率征收；并设有特定的“商数”机制，用于在因特殊金额收入而超过门槛时减轻税负。
1）CEHR的税率表与税基
- 税率与门槛：对于RFR中介于250 000 €与500 000 €之间的部分（单身/丧偶/分居/离婚），或介于500 000 €与1 000 000 €之间的部分（已婚/已签订民事互助契约并合并申报），按3%征收；超过500 000 €或1 000 000 €的部分，分别按4%征收。
- 税基：RFR，尤其包括某些免税收入、适用完税性预提或源泉扣缴的收入；针对特殊收入，不适用所得税的商数机制，因为CEHR拥有其自身的平滑机制
2）“商数”机制（平滑税基）的原则
- N年度的RFR ≥ 1.5 × N−1年度和N−2年度RFR的平均值。
- N−1年度和N−2年度各自的RFR ≤ 纳税门槛（单身人士250 000 € / 夫妇500 000 €）。
- 在N−1年度和N−2年度的每一年度，就其“全球RFR”（定义为普通法下的RFR，加上若为法国来源即会计入的境外来源收入）的一半以上在法国负有所得税纳税义务。目的：通过将当年RFR与前两年的平均水平进行比较，减轻因特殊收入而超过纳税门槛的纳税人的税负。
- 计算方法：
- 第一步：计算前两年RFR的平均值（M）
- 第二步：计算超出额 E = RFR(N) − M。
- 第三步：平滑税基 B = M + (E / 2)。
- 第四步：对税基B适用CEHR税率表（按税档和婚姻状况适用3%和4%），得出“单位”税额（C1）
- 第五步：最终平滑税额 = 2 × C1
3）重要细节及情况变化
- 婚姻状况变化（结婚/签订民事互助契约当年且未选择分开申报）：税基根据配偶/伴侣双方的RFR确定；适用门槛 = 家庭500 000 €
- 分居/离婚当年（或结婚/签订民事互助契约当年且选择分开申报）：税基根据各自的RFR分别确定，由此组成的每个家庭适用250 000 €的门槛
- 死亡当年：税基按死亡前后各期间分别计算；门槛先为500 000 €，后为250 000 €
- 如在N年度或N−1/N−2年度发生婚姻状况变化，为适用商数机制，可能需要通过申诉程序按特别方式重新计算RFR
4）非居民与CEHR
- CEHR同样适用于在法国境外有税务居所的人士，只要其拥有计入RFR且超过门槛的法国来源收入，但须遵守税收协定的规定，并视情况以协定上限为限。
- 对于非居民，CEHR所考虑的RFR不包括不计入所得税的境外来源收入
5）2025年的相互作用：高收入差额贡献税（contribution différentielle sur les hauts revenus, CDHR）
- 2025年适用的新规则：自2025年度所得起（该机制已由2026年财政法案即第2026-103号法律延长），一项差额贡献税确保以调整后的RFR为基础计算的最低20%的税负，在所得税和CEHR之外征收，其计算公式由行政解释明确，并根据家庭构成适用定额加成
- 注意事项：对于CDHR，所需考虑的CEHR是在不适用CEHR商数机制的情况下确定的，这可能导致在2025年整体税款核算中，平滑后的CEHR与CDHR之间产生特定的相互作用
6）详细数字示例（逐步计算）
示例A——已婚夫妇，RFR极为特殊（平滑方法）
- 数据：N年度RFR = 4 000 000 €；N−1年度RFR = 450 000 €；N−2年度RFR = 350 000 €；平均值M = 400 000 €；夫妇合并申报。
- 条件：
- 4 000 000 ≥ 1.5 × 400 000 = 600 000 → 满足。
- 450 000 ≤ 500 000 且 350 000 ≤ 500 000 → 满足。
- N−1年度和N−2年度全球RFR的50%以上在法国负有所得税纳税义务 → 假设满足。
- 平滑税基计算：
- E = 4 000 000 − 400 000 = 3 600 000。
- B = 400 000 + (3 600 000 / 2) = 2 200 000。
- 对B适用CEHR税率表（夫妇）：
- 500 000 → 1 000 000税档按3%：(1 000 000 − 500 000) × 3% = 15 000
- > 1 000 000税档按4%：(2 200 000 − 1 000 000) × 4% = 48 000
- 单位税额 C1 = 15 000 + 48 000 = 63 000
- 最终平滑税额：2 × 63 000 = 126 000 €
- 与普通法（不平滑）比较：[(1 000 000 − 500 000) × 3%] + [(4 000 000 − 1 000 000) × 4%] = 135 000 € → 平滑节省9 000 €
示例B——接近门槛的单身人士：不适用平滑
- 数据：单身；N年度RFR = 520 000 €；N−1年度RFR = 260 000 €；N−2年度RFR = 245 000 €；M = 252 500 €
- 条件测试：
- 520 000 ≥ 1.5 × 252 500 = 378 750 → 满足
- N−1年度RFR = 260 000 € > 250 000 € → 条件2不满足 → 不适用平滑
- 按普通法计算CEHR：
- 250 000 → 500 000税档按3%：250 000 × 3% = 7 500
- > 500 000税档按4%：20 000 × 4% = 800
- 应缴CEHR = 8 300 €
示例C——单身人士，收入极为特殊：适用平滑
- 数据：单身；N年度RFR = 1 200 000 €；N−1年度RFR = 180 000 €；N−2年度RFR = 220 000 €；M = 200 000 €
- 条件：
- 1 200 000 ≥ 1.5 × 200 000 = 300 000 → 满足
- 180 000 ≤ 250 000 且 220 000 ≤ 250 000 → 满足
- N−1年度和N−2年度全球RFR的50%以上在法国应税 → 假设成立
- 平滑税基计算：
- E = 1 200 000 − 200 000 = 1 000 000
- B = 200 000 + 500 000 = 700 000
- 适用CEHR税率表（单身人士）：
- 250 000 → 500 000按3%：250 000 × 3% = 7 500
- > 500 000税档按4%：(700 000 − 500 000) × 4% = 8 000
- C1 = 15 500
- 平滑税额 = 2 × 15 500 = 31 000 €
- 普通法（不平滑）：250 000 × 3% + (1 200 000 − 500 000) × 4% = 7 500 + 28 000 = 35 500 € → 节省4 500 €
示例D——2024年案例（近期）：与示例A方法相同
- 数据：已婚；2024年RFR = 4 000 000 €；2023年RFR = 450 000 €；2022年RFR = 350 000 €；平均值M = 400 000 €
- 2024年平滑税基计算：B = 2 200 000 €；C1 = 63 000 €；平滑后CEHR = 126 000 €；普通法CEHR = 135 000 €
示例E——非居民，存在法国来源收入时可适用平滑
- 数据：非居民夫妇，仅有计入RFR的法国来源收入；如就在法国应税的参考年度而言满足条件1/2/3，则与居民一样适用平滑方法，但须遵守税收协定及协定上限的规定
- 备注：非居民的RFR不包括境外来源收入
7）汇总表——示例与结果
| 示例 | 情形 | N年度RFR | M（N−1/N−2平均值） | 是否适用平滑 | 平滑税基B | 平滑后CEHR | 普通法CEHR |
| A | 夫妇 | 4 000 000 | 400 000 | 是 | 2 200 000 | 126 000 | 135 000 |
| B | 单身 | 520 000 | 252 500 | 否（N−1年度RFR > 250 000） | — | — | 8 300 |
| C | 单身 | 1 200 000 | 200 000 | 是 | 700 000 | 31 000 | 35 500 |
| D | 夫妇（2024年） | 4 000 000 | 400 000 | 是 | 2 200 000 | 126 000 | 135 000 |
8）实务注意事项
- 第三项条件的证明材料：须能够证明在N−1和N−2年度，在法国负有所得税纳税义务的收入超过全球RFR的50%
- 如不满足条件3，须勾选8TD栏（2042 C表格）：CEHR将不经平滑进行核算
- N、N−1、N−2年度的婚姻状况变化：按期间/家庭重新计算RFR，并按期间适用相应门槛；如有需要，通过申诉程序以正确适用商数机制
- CEHR与所得税的区别：CEHR在法律上独立于所得税（以RFR为税基、按家庭合并计算、不适用家庭商数），这一点已在诉讼中得到确认
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