A contribuição excecional sobre os rendimentos elevados (contribution exceptionnelle sur les hauts revenus – CEHR) é uma contribuição adicional ao imposto sobre o rendimento, que incide sobre o rendimento fiscal de referência (revenu fiscal de référence – RFR) do agregado familiar, às taxas de 3 % e 4 % acima de limiares fixados em função da situação matrimonial, com um mecanismo específico de «quociente» destinado a atenuar a tributação quando a ultrapassagem dos limiares resulta de um rendimento de montante excecional.
1) Tabela e base de incidência da CEHR
- Taxas e limiares: 3 % sobre a fração do RFR compreendida entre 250 000 € e 500 000 € (solteiro/viúvo/separado/divorciado) ou entre 500 000 € e 1 000 000 € (casados/unidos por PACS com tributação conjunta), e 4 % acima de 500 000 € ou 1 000 000 €, respetivamente.
- Base de incidência: o RFR, que inclui nomeadamente certos rendimentos isentos, sujeitos a retenções liberatórias ou a retenções na fonte, sem aplicação do quociente do imposto sobre o rendimento (IR) para rendimentos excecionais, dispondo a CEHR do seu próprio mecanismo de alisamento
2) Princípio do mecanismo de «quociente» (base alisada)
- RFR do ano N ≥ 1,5 × média dos RFR dos anos N−1 e N−2.
- RFR de cada um dos anos N−1 e N−2 ≤ limiar de sujeição (250 000 € pessoa só / 500 000 € casal).
- Estar sujeito ao IR em França, relativamente a cada um dos anos N−1 e N−2, por mais de metade do seu «RFR mundial» (definido como o RFR de direito comum acrescido dos rendimentos de fonte estrangeira que seriam incluídos se fossem de fonte francesa). Finalidade: atenuar a tributação dos contribuintes que ultrapassam o limiar de sujeição devido a um rendimento excecional, comparando o RFR do ano com o nível médio dos dois anos anteriores.
- Método de cálculo:
- Etapa 1: calcular a média dos RFR dos dois anos anteriores (M)
- Etapa 2: calcular o excedente E = RFR(N) − M.
- Etapa 3: base alisada B = M + (E / 2).
- Etapa 4: aplicar a tabela da CEHR à base B (3 % e 4 % consoante os escalões e a situação matrimonial) para obter uma contribuição «unitária» (C1)
- Etapa 5: contribuição alisada final = 2 × C1
3) Nuances importantes e alterações de situação
- Alteração matrimonial (ano do casamento/PACS sem opção pela declaração separada): base determinada a partir do RFR dos dois cônjuges/parceiros; limiar aplicável = 500 000 € para o agregado familiar
- Ano da separação/divórcio (ou casamento/PACS com opção pela declaração separada): base determinada para cada um a partir do respetivo RFR, limiar de 250 000 € por cada agregado assim constituído
- Ano do óbito: base calculada sobre cada um dos períodos antes/depois do óbito; limiares de 500 000 € e, em seguida, de 250 000 €
- Poderão ser exigidas modalidades específicas de reconstituição do RFR em caso de alteração matrimonial no ano N ou N−1/N−2 para o acesso ao quociente, por via de reclamação
4) Pessoas não residentes e CEHR
- A CEHR aplica-se igualmente às pessoas com domicílio fiscal fora de França, desde que disponham de rendimentos de origem francesa que integrem o RFR e ultrapassem os limiares, sem prejuízo das convenções fiscais e dentro do limite dos tetos convencionais, se for caso disso.
- Para os não residentes, o RFR considerado para efeitos da CEHR não inclui os rendimentos de fonte estrangeira excluídos do IR
5) Interação em 2025: contribuição diferencial sobre os rendimentos elevados (CDHR)
- Nova regra aplicável em 2025: uma contribuição diferencial (contribution différentielle sur les hauts revenus – CDHR) assegura, a partir dos rendimentos de 2025 (regime prorrogado pela lei do orçamento para 2026, lei n.º 2026-103), uma tributação mínima de 20 % calculada sobre um RFR ajustado, para além do IR e da CEHR, segundo uma fórmula precisada pela doutrina administrativa, com majoração forfetária em função da composição do agregado familiar
- Ponto de atenção: para a CDHR, a CEHR a ter em conta é determinada sem aplicar o mecanismo de quociente da CEHR, o que pode conduzir a uma interação específica entre a CEHR alisada e a CDHR na liquidação global de 2025
6) Exemplos numéricos detalhados (cálculo passo a passo)
Exemplo A – Casal casado, RFR muito excecional (método de alisamento)
- Dados: RFR N = 4 000 000 €; RFR N−1 = 450 000 €; RFR N−2 = 350 000 €; média M = 400 000 €; casal sujeito a tributação conjunta.
- Condições:
- 4 000 000 ≥ 1,5 × 400 000 = 600 000 → sim.
- 450 000 ≤ 500 000 e 350 000 ≤ 500 000 → sim.
- Sujeito ao IR em França por > 50 % do RFR mundial nos anos N−1 e N−2 → hipótese verificada.
- Cálculo da base alisada:
- E = 4 000 000 − 400 000 = 3 600 000.
- B = 400 000 + (3 600 000 / 2) = 2 200 000.
- Aplicação da tabela da CEHR sobre B (casal):
- Escalão 500 000 → 1 000 000 a 3 %: (1 000 000 − 500 000) × 3 % = 15 000
- Escalão > 1 000 000 a 4 %: (2 200 000 − 1 000 000) × 4 % = 48 000
- Contribuição unitária C1 = 15 000 + 48 000 = 63 000
- Contribuição alisada final: 2 × 63 000 = 126 000 €
- Comparação com o direito comum (sem alisamento): [(1 000 000 − 500 000) × 3 %] + [(4 000 000 − 1 000 000) × 4 %] = 135 000 € → o alisamento permite poupar 9 000 €
Exemplo B – Pessoa só próxima dos limiares: alisamento não aplicável
- Dados: solteiro; RFR N = 520 000 €; RFR N−1 = 260 000 €; RFR N−2 = 245 000 €; M = 252 500 €
- Verificação das condições:
- 520 000 ≥ 1,5 × 252 500 = 378 750 → sim
- RFR N−1 = 260 000 € > 250 000 € → condição 2 não cumprida → alisamento inaplicável
- Cálculo da CEHR de direito comum:
- Escalão 250 000 → 500 000 a 3 %: 250 000 × 3 % = 7 500
- Escalão > 500 000 a 4 %: 20 000 × 4 % = 800
- CEHR devida = 8 300 €
Exemplo C – Pessoa só, rendimento muito excecional: alisamento aplicável
- Dados: solteiro; RFR N = 1 200 000 €; RFR N−1 = 180 000 €; RFR N−2 = 220 000 €; M = 200 000 €
- Condições:
- 1 200 000 ≥ 1,5 × 200 000 = 300 000 → sim
- 180 000 ≤ 250 000 e 220 000 ≤ 250 000 → sim
- Mais de 50 % do RFR mundial tributável em França nos anos N−1 e N−2 → hipótese admitida
- Cálculo da base alisada:
- E = 1 200 000 − 200 000 = 1 000 000
- B = 200 000 + 500 000 = 700 000
- Aplicação da tabela da CEHR (pessoa só):
- 250 000 → 500 000 a 3 %: 250 000 × 3 % = 7 500
- Escalão > 500 000 a 4 %: (700 000 − 500 000) × 4 % = 8 000
- C1 = 15 500
- Contribuição alisada = 2 × 15 500 = 31 000 €
- Direito comum (sem alisamento): 250 000 × 3 % + (1 200 000 − 500 000) × 4 % = 7 500 + 28 000 = 35 500 € → poupança de 4 500 €
Exemplo D – Caso de 2024 (recente): mesmo método que o exemplo A
- Dados: casado; RFR 2024 = 4 000 000 €; RFR 2023 = 450 000 €; RFR 2022 = 350 000 €; média M = 400 000 €
- Cálculo da base alisada de 2024: B = 2 200 000 €; C1 = 63 000 €; CEHR alisada = 126 000 €; CEHR de direito comum = 135 000 €
Exemplo E – Não residente, alisamento possível na presença de rendimentos de fonte francesa
- Dados: casal não residente apenas com rendimentos de fonte francesa que integram o RFR; se as condições 1/2/3 estiverem preenchidas relativamente aos anos de referência tributáveis em França, o método de alisamento aplica-se tal como para os residentes, sem prejuízo das convenções fiscais e dos tetos convencionais
- Observação: o RFR do não residente não inclui os rendimentos de fonte estrangeira
7) Quadro de síntese – Exemplos e resultados
| Exemplo | Situação | RFR N | M (média N−1/N−2) | Alisamento aplicável | Base alisada B | CEHR alisada | CEHR de direito comum |
| A | Casal | 4 000 000 | 400 000 | Sim | 2 200 000 | 126 000 | 135 000 |
| B | Solteiro | 520 000 | 252 500 | Não (RFR N−1 > 250 000) | — | — | 8 300 |
| C | Solteiro | 1 200 000 | 200 000 | Sim | 700 000 | 31 000 | 35 500 |
| D | Casal (2024) | 4 000 000 | 400 000 | Sim | 2 200 000 | 126 000 | 135 000 |
8) Pontos de atenção práticos
- Comprovativos para a 3.ª condição: estar em condições de demonstrar que, relativamente a N−1 e N−2, os rendimentos sujeitos ao IR em França excederam 50 % do RFR mundial
- Casa 8TD (formulário 2042 C) a assinalar se a condição 3 não estiver preenchida: a CEHR será liquidada sem alisamento
- Alterações matrimoniais em N, N−1, N−2: reconstituição do RFR por período/agregado e limiar aplicável por período; se for caso disso, proceder por via de reclamação para aplicar corretamente o quociente
- Distinção CEHR/IR: a CEHR é juridicamente distinta do IR (base de incidência RFR, tributação conjunta do casal, sem quociente familiar), o que já foi salientado em contencioso
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Índice
- 1) Tabela e base de incidência da CEHR
- 2) Princípio do mecanismo de «quociente» (base alisada)
- 3) Nuances importantes e alterações de situação
- 4) Pessoas não residentes e CEHR
- 5) Interação em 2025: contribuição diferencial sobre os rendimentos elevados (CDHR)
- 6) Exemplos numéricos detalhados (cálculo passo a passo)
- Exemplo A – Casal casado, RFR muito excecional (método de alisamento)
- Exemplo B – Pessoa só próxima dos limiares: alisamento não aplicável
- Exemplo C – Pessoa só, rendimento muito excecional: alisamento aplicável
- Exemplo D – Caso de 2024 (recente): mesmo método que o exemplo A
- Exemplo E – Não residente, alisamento possível na presença de rendimentos de fonte francesa
- 7) Quadro de síntese – Exemplos e resultados
- 8) Pontos de atenção práticos
