Desde o ano de 2019, a declaração de rendimentos inclui um novo tipo de rendimentos a declarar: os ativos digitais. Esta declaração tornou-se obrigatória e começou em 2020, relativamente aos rendimentos gerados em 2019. Ao longo dos anos, a regulamentação fiscal das criptomoedas não deixou de evoluir, a fim de enquadrar melhor as transações que continuavam envoltas numa indefinição fiscal.
Embora a nova regulamentação tenha trazido esclarecimentos úteis, a indefinição jurídica não desapareceu por completo.
Recomenda-se vivamente que compreenda bem o sistema de declaração das criptomoedas, de modo a conseguir cumprir a regulamentação em vigor, que continua a ser complexa e muitas vezes pouco intuitiva. Com efeito, uma declaração feita de forma correta e completa permitirá evitar penalidades frequentemente muito pesadas.
Fiscalidade das criptomoedas: o que é preciso saber em 2022?
Em primeiro lugar, é importante compreender que as regras fiscais aplicáveis aos traders ocasionais e aos investidores habituais são totalmente diferentes.
Com efeito, aos traders habituais aplica-se a fiscalidade «clássica» dos profissionais. Este tema não é abordado neste artigo, que se dirige unicamente aos investidores ocasionais em criptomoeda.
A declaração dos ganhos ou das perdas em criptomoedas é efetuada ao mesmo tempo que a declaração clássica de rendimentos.
O formulário 2086 permite declarar os ganhos ou as perdas em criptomoedas.
O formulário 3916-bis permite declarar as contas em criptomoedas localizadas no estrangeiro (por exemplo, as contas Kraken, Coinbase, Binance, etc.).
A obrigação de declaração das criptomoedas juntamente com os rendimentos diz respeito apenas aos investidores ocasionais. A declaração aplicável aos profissionais é muito diferente e não é abordada aqui.
Para aceder aos formulários 3916-bis e 2086, vá à etapa 3 da sua declaração de rendimentos, clique em «DECLARATIONS ANNEXES» (declarações anexas), selecione os formulários 2086 e 3916-bis e clique em «Valider» (validar).
Terá assim acesso a estes formulários: quando clicar em «suivant» (seguinte), estes formulários serão apresentados na coluna à esquerda do ecrã, bastando clicar neles para lhes aceder e efetuar as suas declarações.
Em destaque: o formulário 3916-bis
Cada conta em criptomoedas no estrangeiro deve ser declarada todos os anos. Todas as contas que tenha aberto em exchanges estrangeiras (Coinbase, Binance, etc.) estão abrangidas por esta obrigação de declaração à administração fiscal. Na grande maioria dos casos, as contas de criptomoedas são abertas junto de entidades estrangeiras, uma vez que existem muito poucas exchanges francesas de uso corrente.
Depois de declaradas as suas contas de criptomoedas, terá de declarar o eventual ganho ou perda em criptomoedas.
Em destaque: o formulário 2086
A obrigação de declarar os ganhos em criptomoedas sempre existiu, mesmo para os investidores ocasionais.
Até aos ganhos de 2018, inclusive, não existia, contudo, um quadro jurídico especificamente dedicado às criptomoedas. Os formulários a utilizar eram os 2048-M e o processo declarativo assemelhava-se ao aplicável a um bem qualquer (por exemplo, a venda de um móvel de coleção).
Os formulários estavam, por isso, muito mal adaptados à realidade das criptomoedas.
A partir dos ganhos ou perdas de 2019, a declarar em 2020, a situação muda e é criado um quadro jurídico mais adequado, com um formulário também mais bem adaptado: o formulário 2086.
Desde 2020, ou seja, relativamente ao ano de 2019, qualquer residente fiscal em França é obrigado a declarar todos os anos os seus ganhos ou perdas em criptomoedas.
As trocas entre criptomoedas não são, em princípio, tributáveis. Não têm de ser mencionadas no formulário 2086.
Apenas as trocas de criptomoedas por moeda fiduciária (fiat), bens ou serviços são, em princípio, tributáveis. Devem, por isso, constar do 2086.
Exemplo de troca não tributável : troca de 1 BTC por 15 ETH.
Exemplos de trocas tributáveis: troca de 1 BTC por 38 000 €, ou 40 000 $, ou 37 000 libras esterlinas, etc.… troca de 1 ETH por um computador… levantamento num caixa multibanco através de um cartão crypto.com (por exemplo)… pagamento no supermercado com o cartão Visa Binance… envio de 1 ETH como pagamento de uma viagem ao estrangeiro, etc.…
Embora o regime esteja hoje mais bem adaptado, continuam infelizmente a existir muitas zonas cinzentas do ponto de vista jurídico. A administração fiscal publicou e atualizou entretanto a sua doutrina administrativa (BOFiP BOI-RPPM-PVBMC-30, de 23 de abril de 2024), trazendo numerosos esclarecimentos sobre o regime agora aplicável.
Entretanto, muitas questões continuam sem resposta. A ideia não é abordá-las neste artigo, que pretende ser simples e pedagógico. Nas situações com maiores implicações, parece recomendável recorrer a um advogado fiscalista, pois cada situação tem as suas particularidades e, portanto, os seus riscos.
Quer preencha o formulário 2086 por si próprio, quer recorra a uma ferramenta online ou aos serviços de um advogado fiscalista, o mais importante é dispor de todos os comprovativos, muito precisos, que expliquem «até à última casa decimal» os valores que inscreveu no formulário 2086. Com efeito, tenha sempre presente que, na sequência do seu 2086, continua a ser possível uma inspeção tributária, em especial nas situações com grandes implicações. Terá então de estar em condições de justificar e explicar a sua declaração até à última casa decimal.
Além disso, atualmente, a regulamentação fiscal francesa não prevê qualquer tributação pela simples detenção de criptomoedas. Assim, se em 2021 se limitou a deter criptomoedas, sem ter realizado qualquer troca, o formulário 2086 não tem, em princípio, de ser preenchido. O mesmo se aplica no caso de simples trocas entre criptomoedas (se estiver abrangido pelo regime dos investidores ocasionais).
Quando tiver realizado trocas tributáveis, o formulário 2086 deve ser preenchido: é o formulário principal. No entanto, devem também ser preenchidos outros formulários:
A administração fiscal necessita de várias informações para calcular o montante dos impostos que tem de pagar. Para declarar os seus ativos digitais, deve preencher os 3 formulários seguintes:
- o formulário principal, que é o 2086: são necessárias várias informações: as datas das cessões, os preços de aquisição, os preços de cessão, as comissões de troca, etc.…
- o formulário 2042-C : indique a mais-valia ou a menos-valia realizada nas cessões de ativos digitais nas casas 3AN ou 3BN deste formulário;
- o formulário 3916-bis: se dispuser de uma ou várias contas numa ou em várias plataformas estabelecidas no estrangeiro
A administração fiscal utiliza as informações que comunica através destes formulários para calcular o montante dos impostos devidos e conhecer as exchanges em que tem conta.
O formulário 2086 é o mais complexo de preencher. Tenha presente que uma inspeção tributária é sempre possível posteriormente: terá, portanto, de estar em condições de justificar com precisão cada um dos valores que inscreveu neste formulário.
Uma tributação de 30% (31,4 % para as mais-valias realizadas a partir de 2025, LFSS 2026)
Consoante os resultados dos investimentos realizados, o contribuinte é tributado sobre as mais-valias obtidas no ano anterior, neste caso, no ano de 2021.
O imposto será igual a 30% do ganho líquido realizado relativamente ao ano de 2021 (taxa aumentada para 31,4 % para as mais-valias realizadas a partir de 2025, LFSS 2026).
Exemplo: cessão por 1000€ de 1 ETH comprado por 300€. O ganho líquido é de 700€. O imposto a pagar é de 210€.
Que riscos corre se não declarar as suas criptomoedas?
A declaração de rendimentos e de criptomoedas é um procedimento simultaneamente fastidioso e moroso, mas isso não significa que tenha o direito de não o cumprir. Com efeito, a falta de declaração expõe-no a uma correção fiscal. Arrisca-se então a penalidades como acréscimos, coimas e, nos casos mais extremos, até penas de prisão.
Por cada conta não declarada, terá de pagar uma coima de 750 euros (1 500 euros se o valor das contas exceder 50 000 euros). Cada omissão ou erro expõe-no também a uma penalidade de 125 euros (250 euros acima do mesmo limiar), embora a administração fiscal se mostre atualmente aberta ao direito ao erro. Os casos mais graves (muito raros na prática) expõem-no a uma sanção penal pesada: uma multa de 3 milhões de euros e uma pena de prisão de 7 anos.
A obrigação de declaração dos rendimentos e das criptomoedas deve, portanto, ser tratada com o máximo rigor. As transações a declarar devem ser apuradas relativamente a um ano inteiro. Precisará, por isso, de todo o seu histórico de transações.
Os prazos a reter para a declaração das criptomoedas
Poderá declarar os seus rendimentos do ano de 2021 online a partir do início de abril de 2022.
Atenção: os prazos limite variam de departamento para departamento.
Para a maioria dos contribuintes que utilizam o sítio da Direction générale des finances publiques (DGFiP – Direção-Geral das Finanças Públicas), a data de entrega online da declaração de rendimentos varia em função da zona de residência. Assim, nesta primavera de 2022, os prazos limite a respeitar são os seguintes:
24 de maio: se o seu departamento estiver compreendido entre o 01 (Ain) e o 19 (Corrèze);
31 de maio: para os departamentos do 20 (Córsega) ao 54 (Meurthe-et-Moselle);
8 de junho: para os restantes departamentos, ou seja, do 55 (Meuse) ao 976 (Mayotte).
Obrigações declarativas: que operações com criptomoedas estão abrangidas?
A regulamentação francesa aplicável aos particulares prevê a tributação das seguintes categorias de operações com criptoativos:
- A venda de criptomoedas trocadas por moedas estatais como o euro ou o dólar, ou qualquer outra moeda estatal;
- A utilização de criptomoedas para a aquisição de bens ou serviços;
- Os ganhos resultantes da mineração de criptomoedas;
- Os rendimentos resultantes das finanças centralizadas ou descentralizadas, cuja fiscalidade continua ainda imprecisa (lending, masternodes, farming, staking…).
A fiscalidade aplicável continua, portanto, a ser complexa e pouco clara em muitos aspetos. A esta complexidade jurídica acresce a complexidade das situações práticas de cada contribuinte, sempre únicas e muitas vezes repletas de armadilhas.
Se as implicações forem significativas, parece recomendável o acompanhamento por um advogado fiscalista.
