1) Obrigações gerais e alcance da “declaração das contas no estrangeiro”
- As pessoas domiciliadas em França devem declarar as contas “abertas, detidas, utilizadas ou encerradas” no estrangeiro, abrangendo a obrigação não só os titulares, mas também quem tenha utilizado a conta (mesmo por procuração) durante o ano a que respeita a declaração (Código Geral dos Impostos francês (CGI), art. 1649 A, 2.º par.).
- O Conselho de Estado francês (Conseil d’État) decidiu que um contribuinte deve declarar uma conta aberta no estrangeiro que tenha “utilizado”, mesmo que não seja o seu titular, bastando a mera utilização para desencadear a obrigação (CE, 30 dez. 2009, n.º 299131, Lisiak).
2) O que abrange um “pedido de regularização” do fisco
- A Administração pode solicitar “todas as informações ou justificações sobre a origem e as modalidades de aquisição dos ativos” depositados nas contas não declaradas (Livro dos Procedimentos Fiscais (LPF), art. L. 23 C), o que implica apresentar extratos, provas da origem (herança, doação, poupança, etc.) e explicações circunstanciadas sobre os fluxos.
- Na prática, quando o serviço desencadeia esta diligência, espera documentos probatórios sobre a origem dos fundos e o seu percurso, na falta dos quais podem ser aplicadas as correções e sanções específicas das contas não declaradas.
3) Riscos fiscais e penais incorridos
- Coima de montante fixo por conta não declarada: 1 500 € por conta ou 10 000 € se a conta estiver situada num Estado/Território que não tenha celebrado com a França uma convenção de assistência administrativa que permita o acesso às informações bancárias.
- A antiga coima proporcional de 5 % do saldo credor (contas cujo total atingia 50 000 €) foi declarada inconstitucional (Conselho Constitucional francês (Conseil constitutionnel), decisão n.º 2016-554 QPC de 22 de julho de 2016) e deixou de ser aplicável
- Agravamento de 80 % do imposto adicional relativo às quantias depositadas numa conta não declarada, em caso de retificações fundadas no artigo 1649 A, substituindo este agravamento a coima de 1 500 € ou 10 000 €
- Não cumulação: o agravamento de 80 % exclui a aplicação, relativamente ao mesmo imposto, dos agravamentos previstos nos artigos 1728, 1729 e 1758 do CGI
- A presunção de rendimentos tributáveis pode abranger as quantias transferidas através de contas não declaradas, sendo o imposto adicional correspondente acrescido de um agravamento de 40 %, a que acresce a impossibilidade de imputar prejuízos e reduções às correções sujeitas aos agravamentos de 40 %/80 %
- Penal: a omissão de declaração pode configurar uma “fraude fiscal agravada”, punível com 7 anos de prisão e 3 M€ de multa; o risco penal é distinto das penalidades fiscais.
4) Como reagir concretamente ao pedido do fisco
- Responder dentro dos prazos: fornecer sem demora as informações e os comprovativos exigidos sobre a origem e as modalidades de aquisição dos ativos (extratos completos, escrituras de sucessão/doação, provas de ausência de novos depósitos, correspondência bancária, etc.), em conformidade com a exigência do artigo L. 23 C do LPF.
- Apresentar explicações circunstanciadas: uma exposição escrita detalhada sobre a origem dos ativos e a cronologia dos fluxos, acompanhada de documentos probatórios, é decisiva para a apreciação da situação pelo serviço.
- Antecipar os pontos sensíveis: a utilização da conta (mesmo limitada, incluindo por procuração) desencadeia a obrigação declarativa e as sanções associadas; se for caso disso, preparar a prova da ausência de utilização.
- Verificar o âmbito das sanções: o agravamento de 80 % não se aplica ao imposto resultante do artigo 755 do CGI (tributação a 60% em caso de falta de justificação da origem dos ativos), caso este procedimento seja aplicado
5) Regularizar: atualmente, segundo o regime geral (alteração face ao anterior mecanismo)
- Nova regra aplicável: desde 1 de janeiro de 2018, deixou de existir um procedimento específico do tipo Serviço de Tratamento das Declarações Retificativas ("STDR") com tabela de penalidades reduzida; as declarações retificativas são tratadas segundo o regime geral, em princípio sem redução “de favor” associada apenas à espontaneidade após 2017
- Alcance prático atual: quem regularizar agora deve estruturar um processo completo (declarações retificativas relativas ao período não prescrito e documentos comprovativos), mas sem contar com uma tabela transacional específica para os ativos estrangeiros não declarados, uma vez que este regime foi encerrado no final de 2017. Se o processo apresentado for sincero e corretamente elaborado, existem, no entanto, possibilidades de transação (ou seja, de negociação) com a Administração Fiscal para reduzir as penalidades.
6) Conteúdo do processo de regularização
- exposição precisa e circunstanciada da origem dos ativos, com comprovativos dos montantes e dos rendimentos associados, declarações bancárias em caso de sucessão/doação (nomeadamente sobre a ausência de depósitos posteriores), declaração de sinceridade e de exaustividade do processo.
- A lógica probatória continua a ser pertinente no quadro do regime geral: permite responder utilmente aos pedidos de informações do artigo L. 23 C do LPF e limitar os riscos de correções e de sanções específicas.
7) Quadro-síntese das principais sanções aplicáveis às contas não declaradas
| Sanção | Referência | Montante / alcance |
| Coima de montante fixo por conta não declarada | CGI, art. 1736, IV-2 | 1 500 € ou 10 000 € (Estado ou território que não tenha celebrado com a França uma convenção de assistência administrativa) por conta e por ano |
| Antiga coima proporcional (suprimida) | CGI, art. 1736, IV-2, 2.º par. | Declarada inconstitucional (Cons. const., decisão n.º 2016-554 QPC de 22 de julho de 2016): não aplicável |
| Agravamento associado às retificações relativas a contas não declaradas | CGI, art. 1729-0 A | 80 % do imposto adicional; substitui a coima de 1 500 €/10 000 €; não cumulável com os arts. 1728, 1729, 1758 |
| Presunção e agravamento “transferências através de contas não declaradas” | CGI, art. 1758, 1.º par. | Presunção de rendimentos tributáveis e agravamento de 40 % do imposto correspondente |
| Penal (fraude fiscal agravada) | CGI, art. 1741 | 7 anos de prisão e 3 M€ de multa (agravação por recurso a contas no estrangeiro) |
8) Conselhos práticos imediatos
- Elaborar um inventário exaustivo das contas em causa (titulares, cotitulares, procuradores, períodos de abertura/encerramento, operações) e verificar, ano a ano, os elementos de “utilização” que desencadeiam a obrigação declarativa.
- Constituir um processo probatório completo sobre a origem e o percurso dos fundos (extratos, escrituras, declarações bancárias...)
- Avaliar o risco de agravamento de 80 % (1729‑0 A) e, se for caso disso, a substituição da coima de montante fixo, bem como as hipóteses de presunção de rendimentos com agravamento de 40 % (1758) e a exposição penal (1741).
Em síntese, importa responder dentro dos prazos (em princípio, um prazo de dois meses), de forma documentada e fundamentada, aos pedidos baseados no artigo L. 23 C do LPF (origem dos fundos), estruturar uma regularização segundo o regime geral que seja completa e probatória, e dimensionar o risco tendo em conta a coima do artigo 1736, o agravamento de 80 % do artigo 1729‑0 A, a presunção/agravamento de 40 % do artigo 1758 e, se for caso disso, a exposição penal do artigo 1741.
Convém avaliar as possibilidades de chegar a uma transação (negociação amigável com a Administração) a fim de reduzir as coimas e as penalidades.
Pontos-chave:
- Os residentes em França devem declarar todas as contas no estrangeiro, mesmo as utilizadas por procuração, por força das obrigações fiscais.
- Um pedido de regularização implica fornecer provas sobre a origem dos fundos e pode dar lugar a coimas relativas às contas não declaradas.
- As sanções por falta de declaração podem atingir 10 000 € por conta e um agravamento de 80 % do imposto adicional.
- Em caso de pedido do fisco, deve responder-se rapidamente com comprovativos e preparar explicações detalhadas.
- Desde 2018, deixou de existir um procedimento simplificado para a declaração retificativa: é necessário constituir um processo completo e sincero.
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Índice
- 1) Obrigações gerais e alcance da “declaração das contas no estrangeiro”
- 2) O que abrange um “pedido de regularização” do fisco
- 3) Riscos fiscais e penais incorridos
- 4) Como reagir concretamente ao pedido do fisco
- 5) Regularizar: atualmente, segundo o regime geral (alteração face ao anterior mecanismo)
- 6) Conteúdo do processo de regularização
- 7) Quadro-síntese das principais sanções aplicáveis às contas não declaradas
- 8) Conselhos práticos imediatos
