重要提示：本文所载信息仅旨在帮助您了解国际遗产与赠与税收的基本框架，并不构成针对您具体情况的指导意见。请咨询税务律师等专业人士，以便在您的具体情况中获得专业协助。
在涉及境外遗产继承或赠与的情况下，应当办理哪些申报？
未正确办理申报会面临哪些风险？
在哪些情况下须缴纳遗产税或赠与税？
这两个名称在词义和法律上有哪些区别？
注：本文信息特意仅限于法国税务居民的情形。
术语回顾：与国际遗产继承相关的定义
国际法使用一些税务律师所熟知的特定术语，有必要加以强调。例如……
税务住所与居住地有何区别？
税务住所（domicile fiscal）是在税收语境下使用的术语，指可以就您的全球全部收入对您征税的国家。
居住地是指您生活的地方；它有时与税务住所不同。
事实上，一个人的法国税务住所由以下三项标准界定：
- 其税务家庭（子女、配偶、受扶养人）位于法国
- 其在法国以主要方式从事职业活动，无论是否为受雇活动（除非能证明该活动在法国仅属附带性质）。
- 其“主要利益”位于法国税收领土内：股份、担任公司董事长／经理职务、利息、出租不动产及由此产生的收入……
上述标准是择一适用的：只要满足其中一项，即在法国拥有税务住所，但须受税收协定的约束。
如果满足其中任何一项标准，您将被视为在法国拥有住所。
如果您同时被视为在法国和另一国家拥有税务住所，在存在国际协定的情况下，将由该协定对此作出裁定，并仅将税务住所（“税务居民身份”，résidence fiscale）归属于两国中的一国。
请注意，本文讨论的是遗产继承与赠与，而非所得税。
因此，在此情况下，法国须与另一国家签订有关遗产继承或赠与的协定。有关遗产继承的协定相当少，有关赠与的协定则更少。
在没有协定的情况下，纳税人可能就同一笔遗产被征税两次。
在此情况下，在某些情形中，由于可以将外国税款抵扣在法国应缴纳的税款，法国的税负原则上将有所减轻。
赠与、遗产与遗产继承：不可混淆的概念
尽管这三个词都指财产的转移，但在税收和术语层面上却完全不同。
首先，赠与涉及的是在世的当事人，而另外两者则发生在死亡的背景下。
遗产继承（succession）涵盖整个继承过程。遗产继承始于死亡，并在各方均已取得其应得的遗产份额时结束。因此，遗产（héritage）是指死者遗留的财产。
关于国际协定的几点说明
为了便利人员流动和资金往来，同时也为了对其进行规范并维护各国的税收，各国之间签订了协定。第一批协定签订于第一次世界大战之后，当时全球化尚处于起步阶段。如今，法国在全球范围内签订了 120 多项税收协定。
然而，尽管在所得领域存在众多协定，但在遗产继承领域的协定要少得多，在赠与领域则更少。
哪些遗产须申报？如何申报？
在以下三种情况下，个人须在法国缴纳遗产税（droits de succession）：
- 死者为法国税务居民
或
- 所遗留的财产位于法国境内。此处的财产包括银行账户、房屋、家具、汽车，也包括牲畜或商铺货物……
或
- 死者并非法国税务居民，但继承人在死亡时为法国税务居民，且在过去 10 年中至少有 6 年为法国税务居民
申报境外遗产，需要办理哪些手续？
具体而言，遗产继承始于世界某处一位亲人的死亡。
其继承人自死亡之日起有十二个月的时间（若死亡发生在法国本土以外）办理遗产申报。
国际遗产继承：应向税务机关提交哪些表格？
与财产继承相关的表格有多种：
1 - 2705-SD 表
2 - 2705-S-SD 表
3 - 如您的亲人持有人寿保险：2705-A-SD 申报表
4 - 2740-SD 表，用于确定在法国境外缴纳的、可抵扣法国应缴税款的无偿转让税（droits de mutation à titre gratuit）金额
5 - 如涉及不动产：对于位于与住所所在辖区不同的各处不动产，须分别填报 2709 表；
同时，不要忘记每年在 3916 表上申报您可能继承的境外账户。
您还须每年在 2042 申报表上勾选 8UU 栏。
请注意：在决定是否接受该遗产之前，请考虑到债务和各项费用将从中扣除。如果死者的资金不足以清偿，债务原则上将转移给继承人。在这些方面，征询国际继承法专家的意见似乎必不可少。
不作任何申报将面临的风险
税务处罚（加征税款，majorations）和滞纳利息，具体视您的情况而定。
此外，对于将资金调回法国，您往往会感到束手束脚，担心被税务机关“揭穿”。
这些资金往往会“滞留”在境外，因为您可能担心将其调回法国会引发税务稽查（contrôle fiscal）。
我继承了遗产，如何知道我的遗产归属哪个领土管辖？
简单来说，存在两种情况：
1- 死者的税务住所位于与法国签订了遗产继承协定的国家：该协定将说明您是否须在法国纳税，以及在何种条件下纳税
2- 死者的税务住所并不位于与法国签订了遗产继承协定的国家：您须在两国缴纳应缴税款（视情况而定，取决于相关国家的规则）。您可能有权在法国抵扣在境外缴纳的税款。
请在此处查阅协定清单。与法国签订了协定的国家以“S”（遗产继承）和“DO”（赠与）标示。
请注意，要使协定得以适用，似乎须已在境外缴纳了遗产税。事实上，协定的目的是避免双重征税。如果没有外国税款，就不存在双重征税，因此协定似乎不适用。
情形 1：法国与死亡地所在领土之间的遗产继承受协定规范
在此情况下，应参照该协定以确定适用哪些规则。
一般而言，位于死者所在国的财产将仅在该国征税。请注意，应极其细致地阅读相关协定，因为措辞上的细微差别可能产生非常重大的后果。
另一方面，要使协定得以适用，原则上似乎须已在境外缴纳了遗产税。许多国家的起征点非常高，以致往往在境外未缴纳任何税款。在此情况下，协定似乎不适用，因而回归纯粹的法国规则，而这通常将导致全部遗产资产在法国征税，无论其位于何处。
情形 2：法国与相关领土之间不存在任何遗产继承协定
此时您须适用下文所述的法国税收制度。
遗产税现状（金额自 2020 年以来未变，2026 年仍然适用）：
法国遗产税的计算方法
遗产税以遗产净资产为基础计算，即扣除可能存在的债务后所剩余的部分。根据您是直系继承人（视死亡情况而定为子女或孙子女）、配偶、侄子／侄女（外甥／外甥女）还是与死者无亲属关系的人，可享受各种减免和优惠。
在一定条件和比例下，存在免税情形：
- 配偶及民事伴侣之间的转移
- 向非营利性协会的捐赠
- 兄弟姐妹之间的继承：如继承的兄弟或姐妹为单身、丧偶、离婚或分居，年龄超过 50 岁或患有导致其无法工作的残疾，且在死亡前 5 年内与死者共同生活。
- 受益人为失能者、身体或精神残疾者，其残疾程度使其无法接受教育或无法独立完成日常活动。
一个问题：税务机关将从我的遗产中征收多少？
适用的税率因您是直系亲属、兄弟姐妹还是叔伯与侄子等关系而有所不同。
以下是 2026 年适用的税率表（自 2020 年以来未变）：
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遗产税及减免额 |
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亲属关系 |
金额 |
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在世配偶及民事伴侣（PACS） |
免征遗产税 |
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直系继承人：直系尊亲属及直系卑亲属。 |
100 000.00 欧元 |
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优先旁系亲属：兄弟或姐妹 |
15 932.00 欧元 |
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普通旁系亲属：侄子或侄女（外甥或外甥女） |
7 967.00 欧元 |
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其他（叔伯舅或姑姨、堂表兄弟姐妹、与死者无亲属关系的继承人） |
1 594.00 欧元 |
遗产税：免税及减免的特殊情形
兄弟姐妹在下列情况下，与配偶及民事伴侣一样，免征遗产税：
- 为单身（丧偶、离婚……），
- 身有残疾或年龄超过 50 岁，
- 在死亡前与死者共同生活至少 5 年。
身体或精神残疾的继承人可额外享受 159 325 欧元的减免。
如存在不足 15 年的先前赠与，遗产税的减免额和税率表须在计入该赠与后计算。
遗产税的计算：税率表
税率表是继承人在减免后须缴纳的遗产税的百分比。
对于 2011 年 7 月 31 日起发生的死亡，税率表如下所示，取决于继承人与死者的亲属关系。
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遗产税：计算 |
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亲属关系 |
金额 |
税率 |
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在世配偶及民事伴侣（PACS） |
免征遗产税。 | |
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直系继承人 |
8 072 欧元以下。 | 5.00% |
| 8 072 至 12 109 欧元。 | 10.00% | |
| 12 109 至 15 932 欧元。 | 15.00% | |
| 15 932 至 552 324 欧元。 | 20.00% | |
| 552 324 至 902 838 欧元。 | 30.00% | |
| 902 838 至 1 805 677 欧元。 | 40.00% | |
| 超过 1 805 677 欧元。 | 45.00% | |
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优先旁系亲属 |
不足 24 430 欧元。 | 35.00%，免税情形除外 |
| 超过 24 430 欧元。 | 45.00%，免税情形除外 | |
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其他继承人 |
侄子侄女（外甥外甥女）、叔伯舅姑姨、堂表兄弟姐妹。 | 55.00% |
| 与死者无亲属关系的继承人。 | 60.00% | |
国际赠与的情况如何？向税务机关办理的申报及手续
同样，首先需要了解与相关国家之间是否存在赠与方面的协定。
法国签订的此类协定非常少。
如存在赠与方面的协定，须参照该协定以确定该赠与是否须在法国纳税。
如不存在任何赠与方面的协定，则完全适用法国规则。
在向直系卑亲属（子女、孙子女……）赠与的情况下，每 15 年转移的款项在 31 865 欧元以内可免征赠与税。受赠人（接受赠与的人须已成年，赠与人须未满 80 岁）。
请注意！您须在一个月内申报并申请享受该项免税，否则将无法享受。
此外，还可能适用其他减免，具体取决于赠与人与受赠人之间的亲属关系。
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遗产税及赠与税 直系亲属之间 截至 2017 年 1 月 1 日 |
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| 减免额 |
税级（减免后） |
税率 |
快速计算扣除数 |
| 遗产继承及赠与： 父母与子女之间 100 000 欧元；赠与：祖父母与孙子女之间 31 865 欧元，曾祖父母与曾孙子女之间 5 310 欧元；现金赠与：如赠与人未满 80 岁，向成年子女或成年孙子女及曾孙子女赠与现金，可额外减免 31 865 欧元。建设用地及新建住房赠与（《法国税法典》（CGI）第 790 H 条及第 790 I 条规定的临时机制，现已到期）：如该契据以直系尊亲属或直系卑亲属为受益人，可减免 100 000 欧元。 |
≤ 8 072 欧元 |
5% |
0 欧元 |
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8 073 欧元至 12 109 欧元 |
10% |
- 404 欧元 |
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12 110 欧元至 15 932 欧元 |
15% |
- 1009 欧元 |
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15 933 欧元至 552 324 欧元 |
20% |
- 1806 欧元 |
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552 325 欧元至 902 838 欧元 |
30% |
- 57 038 欧元 |
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902 839 欧元至 1 805 677 欧元 |
40% |
- 147 322 欧元 |
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超过 1 805 677 欧元 |
45% |
- 237 606 欧元 |
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配偶及民事伴侣之间的赠与税
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赠与税 配偶之间及民事伴侣（PACS）之间 截至 2017 年 1 月 1 日 |
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| 减免额：80 724 欧元；建设用地及新建住房赠与（临时机制，现已到期）：减免 100 000 欧元 |
税级（减免后） |
税率 |
快速计算扣除数 |
|
≤ 8 072 欧元 |
5% |
0 欧元 |
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|
8 073 欧元至 15 932 欧元 |
10% |
404 欧元 |
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15 933 欧元至 31 865 欧元 |
15% |
1 200 欧元 |
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31 866 欧元至 552 324 欧元 |
20% |
2 793 欧元 |
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552 325 欧元至 902 838 欧元 |
30% |
58 026 欧元 |
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902 839 欧元至 1 805 677 欧元 |
40% |
148 310 欧元 |
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超过 1 805 677 欧元 |
45% |
238 594 欧元 |
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兄弟姐妹之间的遗产税及赠与税
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遗产税及赠与税 兄弟姐妹之间 截至 2017 年 1 月 1 日 |
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| 减免额 15 932 欧元（满足三项累积条件*时，完全免征遗产税） | 税级（减免后） | 税率 |
| 建设用地及新建住房赠与（临时机制，现已到期）：如该契据以兄弟或姐妹为受益人，可减免 45 000 欧元。 | 0 欧元至 24 430 欧元 | 35% |
| 超过 24 430 欧元 | 45% | |
| *如继承人为单身、丧偶、离婚或分居；年龄超过 50 岁或患有使其无法工作的残疾；且在死亡前 5 年内与死者同住。 | ||
四亲等以内（含四亲等）亲属之间的遗产税及赠与税
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遗产税及赠与税 第三人及四亲等以内亲属，截至 2017 年 1 月 1 日 |
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|---|---|---|
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减免额 |
税级（减免后） |
税率 |
向侄子或侄女（外甥或外甥女）：7 967 欧元；其他亲属：1 594 欧元；现金赠与：如赠与人未满 80 岁，向成年侄子侄女（外甥外甥女）或成年侄孙*及侄孙女赠与现金，可额外减免 31 865 欧元。 建设用地及新建住房赠与（临时机制，现已到期）：在满足条件的情况下减免 35 000 欧元*。 |
按应税份额 |
55% |
*叔祖父（舅祖父）及姑祖母（姨祖母）须无后代。受赠人的父亲或母亲（即赠与人的侄子或侄女）须已去世。
向第三人及第 4 亲等以外亲属的遗产税及赠与税
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遗产税及赠与税 第三人及四亲等以外亲属，截至 2017 年 1 月 1 日 |
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|---|---|---|
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减免额 |
税级（减免后） |
税率 |
| 遗产继承：1 594 欧元 |
按应税净份额 |
60% |
| 赠与：建设用地及新建住房赠与，在满足条件的情况下享受 35 000 欧元的临时减免 | ||
重要提示：本文所载信息仅旨在帮助您了解国际遗产与赠与税收的基本框架。
这些信息并不构成针对您具体情况的指导意见。请咨询专业人士，以便在您的具体情况中获得专业协助。
本税务律师事务所可为您提供协助。
