Síntesis y finalidad
- La contribución diferencial sobre las rentas altas (contribution différentielle sur les hauts revenus, CDHR) tiene por objeto garantizar, respecto de las rentas de 2025, una tributación mínima del 20 % para los contribuyentes con mayores ingresos, sumándose al impuesto sobre la renta y a la contribución excepcional sobre las rentas altas (contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, CEHR).
- Inicialmente prevista solo para las rentas de 2025, ha sido prorrogada por la Ley de Presupuestos para 2026 (loi de finances pour 2026) hasta que el déficit público vuelva a situarse por debajo del 3 % del PIB
- Solo están afectados los contribuyentes con domicilio fiscal en Francia, cuando la renta de referencia supere 250.000 € para una persona sola o 500.000 € para una pareja sujeta a tributación conjunta
Ámbito de aplicación y rentas computables
- Solo los residentes fiscales en Francia están obligados al pago de la CDHR, quedando excluidos los no residentes, como confirma asimismo la doctrina de fiscalidad internacional de 2025.
- La renta que determina el ámbito de aplicación corresponde a la renta fiscal de referencia (revenu fiscal de référence, RFR), por lo que las plusvalías sobre criptomonedas están incluidas
- Las rentas excepcionales, es decir, aquellas que por su naturaleza no pueden obtenerse anualmente y cuyo importe supera la media de las rentas netas de los tres últimos años, solo se computan por una cuarta parte de su importe para la CDHR
- Este mecanismo de «alisamiento» de las rentas excepcionales tiene por objeto evitar someter a la CDHR a contribuyentes que quedarían por debajo del umbral en ausencia de rentas puntuales y excepcionales, incluso cuando dichas rentas tributan a un tipo fijo, como una plusvalía al tipo del 12,8 %
Cálculo: fórmula, base imponible y parámetros
- Principio general: la CDHR es igual a la diferencia positiva entre el 20 % del RFR «ajustado» y la suma del impuesto sobre la renta, la CEHR y las retenciones liberatorias (prélèvements libératoires) sobre las rentas computadas, con un incremento a tanto alzado de 1.500 € por persona a cargo y de 12.500 € para los contribuyentes sujetos a tributación conjunta
- La contribución persigue así una tributación mínima del 20 % a nivel de la unidad familiar
- Las rentas excepcionales solo se integran por una cuarta parte en el RFR ajustado de la CDHR: las plusvalías obtenidas por particulares sobre criptomonedas parecen, por tanto, encajar en el concepto de rentas excepcionales (atención: salvo calificación o recalificación como actividad profesional, en cuyo caso, a priori, dejaría de aplicarse el concepto de renta excepcional)
Mecanismo de minoración (décote)
- Una minoración reduce el importe resultante de aplicar el tipo del 20 % al RFR ajustado, para los contribuyentes cuyo RFR ajustado sea inferior o igual a 330.000 € (persona sola) o 660.000 € (pareja sujeta a tributación conjunta)
- Importe de la minoración: para una persona sola, el importe 20 % × RFR ajustado se reduce en la diferencia entre dicho importe y el 82,5 % de (RFR ajustado − 250.000 €); para una pareja, en la diferencia entre dicho importe y el 82,5 % de (RFR ajustado − 500.000 €)
Cuadro resumen de los parámetros de la minoración
| Situación | Tramo de RFR ajustado elegible | Reducción aplicada al término 20 % × RFR ajustado |
| Persona sola | ≤ 330.000 € | Diferencia positiva entre 20 % × RFR ajustado y 82,5 % × (RFR ajustado − 250.000 €) |
| Pareja con tributación conjunta | ≤ 660.000 € | Diferencia positiva entre 20 % × RFR ajustado y 82,5 % × (RFR ajustado − 500.000 €) |
Pago a cuenta excepcional de diciembre de 2025 y sanciones
- Debe abonarse un pago a cuenta de la CDHR, igual al 95 % de la contribución estimada, entre el 1 y el 15 de diciembre de 2025, sobre la base de las rentas obtenidas a 1 de diciembre y de una estimación de las rentas de diciembre de 2025
- En caso de falta de pago o de pago con retraso, o si el importe del pago a cuenta es inferior en más de un 20 % al 95 % de la CDHR efectivamente adeudada, se aplica un recargo del 20 %, con una base de la sanción definida según el caso: el 95 % de la CDHR adeudada en caso de falta de pago o retraso, o la diferencia positiva entre el 95 % de la CDHR adeudada y el pago a cuenta abonado en caso de infraestimación
Conclusión práctica
- Para 2025, calcule la CDHR estimada según la fórmula: 20 % del RFR menos el impuesto sobre la renta, menos la CEHR, menos las retenciones liberatorias, menos las reducciones (por ejemplo, 12.500 € para una pareja)
- No olvide el pago a cuenta que debe abonarse entre el 1 y el 15 de diciembre de 2025 (95 % de la CDHR estimada): ATENCIÓN, recargo del 20 % en caso de falta de pago, retraso o infraestimación significativa
- La CDHR es distinta de la CEHR, se suma a ella y solo afecta a los residentes fiscales en Francia, mientras que los no residentes siguen estando sujetos únicamente a la CEHR
Puntos clave:
- La contribución diferencial sobre las rentas altas (CDHR) impone un mínimo del 20 % a las rentas altas en 2025, pero se aplica de forma temporal (prorrogada por la Ley de Presupuestos para 2026 hasta que el déficit público vuelva a situarse por debajo del 3 % del PIB)
- Solo están afectados los residentes fiscales en Francia con rentas de referencia elevadas, incluidas las plusvalías sobre criptomonedas
- Para el cálculo, las rentas excepcionales se computan por una cuarta parte
- Debe abonarse un pago a cuenta del 95 % de la CDHR entre el 1 y el 15 de diciembre de 2025, con sanciones en caso de omisión o infraestimación
- La CDHR es distinta de la CEHR y solo se aplica a los residentes fiscales en Francia, mientras que los no residentes están sujetos únicamente a la CEHR
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